纳税成本问题浅析

许惠华

摘 要：普华永道和世界银行于2006年底公布了一份关于纳税成本的研究报告，在这份报告所调查的175个国家中，我国内地的纳税成本排在第8位，由此可以看出，降低纳税成本已是刻不容缓、亟待解决的问题，这不仅是我国目前提高税收管理水平、深化税制改革的重大课题之一，也是保证税收效率、衡量我国税收工作成果的重要尺度之一。

关键词：纳税成本；影响因素；优化思路；信息化建设

一、纳税成本的构成及评价指标

1.纳税成本的构成

纳税成本的内容广泛而复杂，既包含可进行计量的成本，也包含不可计量的成本。纳税成本主要分为纳税遵从成本与纳税实体成本两个部分，涵盖了企业上缴的各种实体税款及为上缴税款、履行纳税义务而发生的与之相关的一切费用。

（1）纳税实体成本

纳税实体成本主要包括所得税、流转税、行为税、财产税等费用，在日常的生产经营活动中，企业依照税收实体法的相关规定，依法缴纳各种税款，这属于正常的税收负担。纳税实体成本还可以进一步划分为变动实体成本与固定实体成本，这是依据纳税实体成本与企业纳税遵从成本的不同依存关系而划分的。

变动实体成本又称为变动税收负担，是指企业选择某种纳税遵从方案所承担的纳税实体成本与固定实体成本之间的差额。这是由于某种失误造成的，比如对于纳税管理成本和纳税风险成本的错误考虑或者应对；企业在整个纳税过程中出现决策和行为方面的失误。固定实体成本指的是企业承担的最小税负，是企业遵从了最优纳税方案而向国家缴纳的税收数额，因此又称作最优纳税实体成本，是一种固定税收负担。一般情况下，如果企业的经营状况没有太大变化，固定实体成本会是一个不变的常量。

（2）纳税遵从成本

纳税遵从成本可以划分为纳税管理成本、纳税心理成本以及纳税风险成本，具体指企业在纳税过程中，在遵从税法规定的前提下进行纳税方案的设计（即纳税筹划）、纳税过程的管理以及因纳税方案设计和纳税过程管理的失误所付出的代价。

其中，纳税管理成本是指企业所支付的税务代理费用、办税费用等，是企业选择某种纳税方案时所支付的费用。办税费用主要包括企业为了履行纳税义务而专门设立工作人员的费用、企业申报纳税时而产生的办公费用以及进行税务代理的相关费用，因此这项费用是不可缺少的。

纳税风险成本主要包括税收滞纳金、罚款和声誉损失成本，是由于企业选择某项纳税筹划方案而可能发生的损失。企业选择的方案不确定性越大，风险成本的费用就可能越高。在《税收征收管理法》中，有关条款规定了纳税人违反税法应承担的法律责任，同时也规定了纳税人如果未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除了责令限期缴纳之外，还要从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。声誉损失成本是指因纳税筹划方案失败被认定为偷税等违反税法的行为，被处以罚款或被依法追究刑事责任，给企业的声誉带来不良影响而发生的声譽损失。

2.纳税成本的评价指标

（1）纳税成本率

纳税成本率的计算不是一件容易的事情，纳税成本不同于征税成本，具体指一定时期的纳税成本占税收收入的比重，因此长期被视为一种隐性的成本。

（2）每百元税收的纳税费用

经过详细分析纳税人的会计资料，可以计算出每百元税收的纳税费用，它主要包括了纳税人因申报纳税所支出的人员经费、交通费、资料费等，或委托税务代理所发生的代理费支出。

（3）每次纳税平均占用时间

每次纳税平均占用时间是对纳税人和税收征管制度工作效率的一种判定，如果时间过长，说明纳税工作存在一系列的缺陷，不利于提高税务工作的效率，因此需要一定力度的改进。

二、影响纳税成本的重要因素

1.纳税成本的构成

税收是一种强制性的收入活动，它要求纳税人无条件地参与其中，纳税人不但要根据相关条款交付与纳税人的收入挂钩的流转税，还要根据自身收益的多少交付一定的所得税，这种税费的比例较高，同时纳税人还要交付财产税。

对于流转税，税负比例比较固定，影响其税负的主要因素为国家对不同经济行为设计不同的适用税率，导致税负的差异。流转税一般以取得的收入作为征收的计税依据。部分应税收入作为流转税的征收计税依据可扣除某些项目，税负相对变小。

所得税的核算方法十分复杂，纳税人和税务人员在办理纳税申报或核实检查中所花费的时间与精力要比其他税种多。所得税以纳税人的净所得为基础，按照一定的标准比率征得税费，采用累进税率，其中也有各种形式的优惠政策和成本费用的相关规定。对于财产行为税，不论企业经营规模及所得情况，均要缴纳财产税与行为税。影响其税负的主要因素为企业占有应税财产的多寡及应税行为的发生。

2.办税费用

办税费用是一种必不可少的费用，具体指企业为办理纳税申报、上缴税款及其他涉税事项而产生的费用。办税费包括企业为配合税务机关工作和履行纳税义务而设立专门办税人员的费用，如办税人员的工资、交通费以及办公费等：还包括企业为申报纳税而发生的办公费，如购买申报表、收据、计算机网络费、邮电费等；办税费用是企业管理成本的一部分，采取不同的申报及缴库方式、税务机关提供的纳税服务好坏、财务人员对税法的掌握程度，均可能影响办税费用。

3.税务办理费用

纳税人在税务办理过程中需要向有关的中介机构进行咨询，如税务师事务所等等，或者直接委托注册税务师，代为办理纳税事项。这主要是为了保证税款计算不发生重大错误，避免造成申报的遗漏和错误。请中介机构代为办理税务事项必然需要缴纳一定数额的费用，但是如果这笔支出大于受益，那么代理业务将不利于管理费用的减少，无法降低最后的纳税成本，因此办理代理业务之前纳税人要认真考虑再做决定。

4.税收滞纳金

办理纳税申报时，纳税人为了避免的滞纳金的发生，应该严格注意每个税种的纳税期限，调节好缴税时间。因为根据征管法的有关规定，纳税人如果未在税法规定的有效期限内缴纳全部税款，那么从滞纳税款之日起，将按日向纳税人加收万分之五的滞纳金。但是如果纳税人已经被批准延期缴纳税款，那么在此期限内，不再向纳税人征收滞纳金。

5.罚款

根据征管法的有关规定，如果纳税人在规定的期限内没有按照规定申报、办理税务登记、变更或者注销登记、没有按照规定设置、保管帐簿或者保管记帐凭证和有关资料、违反发票管理使用，或者有偷税、欠税、抗税等违法行为，那么纳税人必须接受税务机关按规定给出的罚款数额。纳税人的罚款记录有很大的负面作用，这不仅造成了不必要的经济损失，还使得企业形象受损，不利于企业在业界良好声誉的维持。因此纳税人要认清现实，按时纳税，不要投机取巧，总想着逃税漏税，不然终究会给企业带来打击，不利于企业的长期发展。

三、纳税成本优化思路

1994年以来，我国税收收入年均增长超过1000亿元，但同时税收成本上升也很快。“高成本、低效益”已成为我国税收体系中潜在的问题。与国外纳税成本相比较，我国现阶段的纳税成本明显偏高。有降低纳税成本的空间，存在进一步优化纳税成本的必要。遵循纳税成本优化原则，综合考虑影响我国纳税成本的因素，结合国情，提出如下优化我国纳税成本的思路与设想：

1.征纳人方面

（1）简化税制，优化税制结构

简化和完善现行税制，优化税制结构，建立一个简明、稳定和便于征管的税制结构，是降低纳税成本的重要途径。简明的税制使纳税人易于理解和掌握，尽量给纳税人以方便，可减少纳税人费用，提高纳税人的税法遵从成本。稳定的税制，可以减少因税法频繁变动而导致的变动成本。当前，我国应当实行以增值税和企业所得税为主体，其他流转税、个人所得税及有关财产税相配合的税制结构，优化税制结构应从以下几方面着手：以消费型增值税取代生产型增值税，减轻生产型增值税对经济发展带来的超额负担；调整消费税征收范围，停止对汽车轮胎等生产资料和护肤护发品等生活必需品征收消费税，将生活奢侈品、高档娱乐性劳务纳入其征收范围；个人所得税由分类征收向综合征收过渡，适当时机开征社会保险税；全面清理政府收费，加快“费改税”步伐。

（2）科学设置税务机构

一般情况下，征税成本越高，纳税成本就越低，征税成本越低，纳税成本就越高，两者之间是此消彼长的关系。因此为了尽量节约纳税征税的成本和时间，税务机构的设置要注重科学性和合理性，要根据实际情况设置征收网点，征税网点过多会造成成本的增加，没有意义，过少又会影响正常征税工作的进行。因此合理的网点数量和地理位置的设置不仅可以使得纳税人很方便地完成纳税事项，也更有利于征税工作效率的提高。

（3）加大税法宣传力度

通过对现实生活中纳税成本的深入分析，可以发现税务罚款在纳税成本中占有很大比重，是纳税成本增高的一个重要方面。这就表明很多纳税人对税法并不了解，不懂得按规定缴纳税款的重要性，因此才会发生偷税漏税的特殊情况，进而受到处罚。因此加大税法宣傳力度十分重要，是税务部门需要加强的工作内容。税务部门应该向纳税主体普及税法知识，引导群众主动学习和遵守税法章程，做到知法懂法，只有这样才能从根本上减少税务罚款的金额，从而减少纳税成本，促进税务工作的顺利进行。

（4）进一步优化纳税服务

税务服务贯穿整个纳税过程，涉及到税前、税中、税后多个时间段，是税务工作的基础部分，它以依法征税为基本原则，提供多层次、多方面的服务。在整个服务过程中，征税双方责权利相对称，税务部门根据纳税人的类型和特征提供优质的服务，引导纳税人遵守税法的规定，按时缴纳税额，从而促进税收工作的顺利进行。比如，在纳税之前，税务部门可以提供咨询引导服务，纳税人可藉此了解到最全面的纳税政策，清楚地知道如何去纳税；在纳税过程中，纳税人可以在税务部门的帮助下，正确完成纳税流程，以最短的时间、最高的效率完成纳税的各个事项；在纳税后，如果纳税人的某些利益受到损害，可以寻求税务部门的帮助，解决争议问题，维护纳税人的利益。

（5）加快信息化建设步伐

随着经济的进步和科学技术的迅速发展，信息化已经逐渐惠及到人们生活的方方面面，为人们带来更多便利与效益，税收工作也不例外。加强信息化建设步伐，可以使得征税工作不受地域、时间的限制，提高征税效率。比如，纳税人可以在工作人员下班以后利用网络缴税，可以随时申报，在家里也可以完成纳税工作，不必特地跑到实体的网点。而对于税务部门的工作者来说，可以迅速地接收到纳税人的纳税信息，很容易从大量繁杂信息中找到需要的信息数据，保证税款尽早入库，有利于工作的开展。

2.纳税人方面

（1）树立正确的纳税理念

税收是纳税人为获得政府提供的公共产品和劳务所支付的代价。纳税人为了享受国家提供的各种公共物品，必然要有一定的支付。依法纳税，既是公民的义务，也是公民社会责任感和国家主人翁地位的具体体现。随着现行税制的逐渐完善及执法刚性的不断增强，作为市场经济人的纳税人不遵从的程度越强，则受到的惩罚越严厉。以惩罚作为纳税人受到的经济损失，则税收不遵从的情况越严重，预期的成本就越高。与这些额外成本包括罚款、信誉的损失、税务机关的不信任等相比，不遵从得到的利益微乎其微。因此，树立正确的纳税理念，有助于更好地履行纳税义务，更多地选择纳税遵从，避免因违法行为而导致过高的不遵从成本。

（2）加强税法的普及运用

从我国目前情况来看，纳税人对税法的学习不够，熟悉税法的企业财务人员不多，常常出现税法理解不透、适用错误等问题，造成税法遵从或税收筹划中的涉税风险。因此，纳税人必须随时关注税收政策的变化，适时地做出相应的调整，注重税收政策的变化，切不可“以不变应万变”。税法关系到企业每个员工的切身利益，因此为了能够更大程度地降低纳税成本，维护员工利益，不管是企业的管理人员还是普通员工，都要学习税法，因为学习的程度越深，范围越广，就越能体会到按规定纳税的重要性，从而主动及时地缴税，不去挑战法律的权威性。只有对税法有一定的了解，才能更好地实施税收筹划工作，从而促进企业的健康发展。

（3）强化企业内部会计控制

会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制。加强企业内部会计控制，可以确保企业资产安全，减少支出，降低成本。办税费在纳税成本中的比例并不大，但是也要重视起来，尽量做好节约工作。降低办税费的具体方法是：如果税务机关的地位位置较远，可以采取邮寄的形式；实施合理的人员分工政策，可以要求财会人员兼任办税员；可通过网上申报、税库行联网系统实现足不出户申报缴税，降低交通费用及时间成本资料；可在规定的纳税期限内尽可能地推迟纳税时间，实现资金最大限度的利用率，同时降低财务费用。

（4）积极开展税收筹划

纳税筹划指的是纳税人为了减轻纳税负担、节约纳税成本而对经营活动的一种特殊筹划，这种筹划必须在不违反国家的法律法规的前提下进行。开展有效的税收筹划有益于降低税收成本，增加企业的经济利益，因此是多数企业采取的方案，但是筹划不是简单的规划，而需要考虑多方面的内容，因此需要谨慎分析并进行周密考虑之后再行事。税收筹划工作需要科学性和指导性，需要对税法内容比较了解并且有管理经验的人来执行，因此一些企业会聘请专业的税务专家来进行筹划工作，从而降低筹划工作的风险，在不影响企业正常运行的前提下，合法实现纳税成本的降低。

（5）积极引入税务代理

纳税人在纳税过程中常常需要咨询和代理服务，这样可以尽量避免税款的错误计算或者申报的遗漏，保证纳税工作的顺利进行，但是这些咨询和代理服务并不是完全免费的，需要向提供咨询服务的中介机构和提供代理服务的注册税务师支付一定的费用。因此，在寻求咨询和代理服务之前，纳税人应该认真分析这笔支出是否合理，是否已经超过了收益的数额。国家也要在各个方面支持税务代理机构，促进税务师事务所等中介机构的创立和长期发展，从而间接降低纳税成本，为纳税人带来便利。

结束语

“高成本、低效益”已成為我国税收体系中潜在的问题。如何优化纳税成本是个值得思考和研究的问题。关于纳税成本方面的有关论述很多。本文通过诠释笔者对纳税成本的一番认识，肯定存在不少谬误之处，但期望本文的论述能够引起大家对我国纳税成本的关注，希望大家能了解纳税成本的概念、构成、影响纳税成本的重要因素，在认识纳税成本的基础上通过简化税制、科学设置税务机构、加大税法宣传力度、进一步优化纳税服务、加快信息化建设步伐，加强税法的普及运用、开展税收筹划等方面不断优化纳税成本。

（作者单位：宁德电信技术分公司）

参考文献：

[1] 李举芝.筹资方式的纳税筹划剖析[J].会计之友（中旬刊）.2009（04）

[2] 魏敏.企业基于发展战略的纳税筹划研究[J].财会学习.2009（05）

[3] 秦莉.纳税筹划对企业经营管理的作用[J].管理观察.2009（10）