对政府会计改革的思考

2014-05-28郭海霞

商 2014年44期

郭海霞

摘要：我国一直采用以收付实现制为基础的政府会计。随着我国社会主义市场经济体制建立以及财政管理体制的不断深化，现有的会计基础显得越来越力不从心。表现在现有的收付实现制不能反映当期财政支出的真实性，近年来，世界上许多国家政府都施行了会计改革，这项改革由原本的收付是实现制会计基础向权责发生制逐渐转变。

关键词：政府会计；权责发生制；收付实现制

引言

长期以来，我国政府会计实行以收付实现制为确认基础的预算会计体系。现如今我国的社会主义市场经济体制已经慢慢的建立并完善了起来，在这个大环境下，我国政府会计发生了很大的变化，完全以收付实现制作为确认基础已经越来越难以适应当前需要。因此在现阶段，应采取循序渐进的方式，尝试在收付实现制的基础上，逐步引入权责发生制，以弥补其不足之处。

一、政府会计及其会计基础

（一）政府会计

所谓政府会计并不能与其他会计统一而论，它是一门专门的会计。政府因为人民的委托而对国家公共事务、国有资产以及国家资源进行管理的情况都是由政府会计确认、计量、记录的。同时，它的功能还有向政府报告其公共财务的资源管理的情况，在受到委托时，还要积极履行其责任。政府会计的功能可以从以下三个方面论述：（1）监控预算执行过程的合规性。（2）提高财政透明度。（3）评价政府绩效，解脱受托责任。

（二）会计基础

1.收付实现制和权责发生制。所谓收付实现制，它对经济业务处理的标准是款项实际上是否收付，用这个标准来对当期的收入以及费用进行确认，并且以此对当期盈亏进行处理的一种会计处理基础。

与此不同的权责发生制则指无论某款项是否收到或者付出，只要它是已经发生的或者应当承担的一切费用，都应纳入当期。在这两种基础上又衍生了各自的修正版本，即可以归纳为四种会计基础：收付实现制，进行修正后的收付实现制，完全的权责发生制以及进行修正后的权责发生制。

那么，为什么大多数政府仍要选择收付实现制为基础的预算会计，答案是收付实现制基础：（1）易于学习和贯彻，它不需要专业的会计技能。（2）适应预算控制的需求。在该基础上，付款相对明确的，可以行使授权金额与实际花费的比较严格的预算控制。（3）易于理解和验证。（4）许多国家的法定要求。

2.收付实现制的缺点。然而收付实现制的缺点在复杂的经济环境中逐渐暴露出来，可以归纳为以下几点：（1）对于本期财政支出是否真实，收付实现制并不能够很好的反映。（2）对于政府的债务这种会计处理方法不能进行全面的反应。（3）收付实现制不利于加强对部门单位预算资金的使用监督和管理。（4）不能适应政府投融资体制改革的要求。（5）不能客观评价政府和领导绩效。（6）不能有效的跟国际接轨。

3.权责发生制的优点。（1）增加财政透明度，为决策提供更加有用的预算信息。（2）若要对政府部门的绩效进行评价，使用权责发生制非常方便，因为它能很有效的计量全部的成本以及产出。（3）對政府部门的商业化运作有很强的促进作用，同时提高环境的竞争性。

二、中外政府会计的发展进程

（一）我国政府会计的发展

1950年左右，我国预算会计制度开始逐步建立起来。1950年，随着由财政部《各级人民政府暂行总预算会计制度》和《各级人民政府暂行单位预算会计制度》的颁布，我们国家有了首次属于自己的、与我国财政经济需要相适应的一套统一的预算会计制度。1965年，在不断的修订之后，终于形成了和企业会计所不同的、独立的会计体系，它将总预算会计作为主导，补充了单位预算会计，最终固定成了会计制度的形式。但是财政体制改革不是一成不变的，它是慢慢深入的，所以在1983年和1988年，财政部又对预算会计制度进行了两次修改。最终形成的是将总预算会计作为主导的，补充以行政事业单位的会计，以制度形式确定的独立的会计系统。

（二）其它各国政府会计的发展

在20世纪80年代之前，虽然对于政府会计环境而言，每个国家都有自己不同的体制，每个国家的国情也不尽相同，然而从政府会计采用核算基础来说，收付实现制是每个国家都实行的。

上个世纪80年代，首先对政府跨级进行改革的国家是新西兰，权责发生制被全面引入。其后，澳大利亚，英国，美国等主要的资本主义国家也相继在政府会计中不同程度的引入了权责发生制。而一些发展中国家在这之后逐步改革了其政府会计，将传统的、完全的收付实现制进行弃用。

三、权责发生制被引入我国政府会计中

（一）国际经验。（1）以新西兰、澳大利亚、英国等国为代表的“一步到位型”。（2）“分步到位型”其中加拿大是代表国家。（3）以美国为代表的“逐渐扩展型”。

（二）我国改革的可行路径。会计国际化越来越普遍.在其不断的发展下，我国编制政府财务报告的会计基础必然会向国际惯例靠拢。政府会计使用权责发生制并不是单一的，它是一系列的，需要各方面改革都与之相适应的。但由于我国的市场经济并不完善，还需不断深化，所以政府会计核算基础的改革不是立竿见影的。而在改革的同时，根据国际上经验，应该做到：（1）制定改革的法律措施。（2）对改革进行充分的成本以及效益分析。（3）技术与人力资源配套支持原则。（4）注重领导层的支持。

结束语

收付实现制，由于其操作简单并且能够相对公正的反映政府的收支情况，一直以来是世界各国财政管理主要采取的确认基础。

相对于收付实现制，权责发生制由于具有能够增加财政透明度，为决策提供更加有用的预算信息等优势为世界上大多数国家青睐。基于国际上各国的改革经验并结合我国自身的特点，本文提出我国应该采用“逐渐扩展”方式，逐渐推广权责发生制。（作者单位：山西财经大学）

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