浅谈职业学校教材项目会计核算衔接的账务处理
2014-05-26王跃芬
王跃芬
摘 要：基于财政部[2013]2号文件的要求，根据多年来对教材账务处理的经验和思考，对当前学校教材会计处理存在的问题、新制度下如何处理，以及新旧科目的调整提出看法。
关键词：职业学校教材核算 科目衔接 账务处理
中图分类号：G421 文献标识码：A 文章编号：1674-098X（2014）01（c）-0165-01
2013年1月10号财政部发布[2013]2号文件，要求事业单位自2013年1月1日起执行新会计制度。新会计制度将事业单位的会计核算逐渐靠近企业会计制度，核算更符合真实性、准确性、完整性原则。根据财政部 [2013]2号文件，执行新会计制度的学校对于教材的核算管理，可以通过存货科目，清楚明了地反映教材的购销存情况，解决教材核算的长期不规范问题。
1 当前学校教材会计处理存在的问题
长期以来，学校教材核算通过往来科目挂账，虽然会计人员发现核算不妥，但老制度没有很好地科目适合教材核算，所以只能通过其他应付款-教材科目核算。整个核算情况如下：
1.收到学生交来书费时：
借：现金
贷：其他应付款-教材（教务科）
2.支付教材款时：
借：其他应付款-教材
贷：银行存款
3.购进的教材用于教师使用的：
借：事业支出-商品和服务支出-专用材料购置
贷：其他应付款-教材
4.教材转图书时：
借：事业支出-商品和服务支出-图书购置
贷：其他应付款-教材
同时借：固定资产
贷：固定基金
5.毕业，退回学生多交的书费时：
借：其他应付款-教材
贷：现金
6.收回学生欠缴书费时：
借：现金
贷：其他应付款-教材
年度终了，其他应付款-教材科目余额中含有剩余的学生书费以及教材的亏损结余金额。这种核算方式，财务无法核对教材库存的剩余数，从账面上分析不了教材的收发存及结余情况。全依赖教材管理来记录，失去了帐实核对的环节，会计的监督也失去了意义。
2 新会计制度下学校教材的会计处理
2013年1月财政部发布新制度，笔者通过对新旧会计制度衔接问题的研究，认识到学校教材可以通过存货科目进行核算。学校教材的会计账务应该这样处理：
1.收到学生书费时：
借：库存现金
贷：其他应付款-教材
2.购进教材入库、支付教材款时：
借：存货-教材
贷：银行存款
3.学生领用教材时：
借：其他应付款-教材
贷：存货-教材
4.教师领用教材：
借：事业支出-商品和服务支出-专用材料购置
贷：存货-教材
5.教材转图书时：
借：事业支出-商品和服务支出-图书购置
贷：存货-教材
6.退还学生书费时：
借：其他应付款-教材
贷：库存现金
同时增加固定资产：
借：固定资产
贷：非流动资产基金-固定资产
7.学生补交书费时：
借：库存现金
贷：其他应付款-教材
这样账务处理，年度终了，财务部门存货账面余额可以和教材实际核对，是否帐实相符。不相符分析原因。库存数量较多时要及时查看有无多订教材没有及时退回教材发行部门的情况，如果有，及时将不用的教材退回。对于职业学校来说，教授的知识都是和市场的变化相关的，各行各业出了新准则，有了新规定，教材就要随之变化。库存的旧教材就失去了存在意义，及时退回发行部门可以让学校减少损失。
3 新会计制度下教材新旧科目的账务衔接
根据财政部发布的文件要求，2013年年底前学校应对其他应付款-教材科目进行清查。教材管理部门将清查结果写成书面清查报告，报告中应详细列明库存教材金额、学生尚余书费金额、尚欠图书发行部门教材金额、历年结存无法说明原因的结存金额或亏损金额。对于历年结存无法说明原因的金额，要经学校领导班子研究，决定如何处理，一并写入清查报告中。清查报告经盘点人、经办人、主管领导、领导签字后，财务进行账务调整，即将其他应付款-教材科目中的余额不属于学生尚余的书费全部转出。会计处理如下：
1.库存教材
借：存货
贷：其他应付款-教材
2.欠发行部门的
借：其他应付款-教材
贷：其他应付款-图书发行部门
3.历年结存金额：
借：其他应付款-教材
贷：其他收入
4.历年亏损金额：
借：其他支出-教材损失
贷：其他应付款-教材
教材经过这样账务处理以后，往来账其他应付款-教材科目中的余额就是目前学生预存的书费金额，存货-教材科目余额就是库存待发的学生教材，反映在2013年12月31日的资产负债表上，这两项数额就可以直接结转到2014年1月1日资产负债表上，不用再做调整。
教材做为学校教学和财务管理的必要环节，管理不好不仅影响学校教学质量，还损害学生利益。尤其在学生教材折扣敏感问题上，要清楚明了地核算，必须通过新制度下的存货科目给予监管控制，一来符合会计制度，二来也方便监管部门的检查监督。因此，各学校应该重视起来，在新制度下规范教材管理，加强财务控制，改变教材的混乱状况。endprint
