审计意见购买问题及建议

付晓芳

摘要：相比发达国家的审计市场，我国审计市场起步较晚，我国的审计市场还不成熟，在审计市场发展的过程中出现了审计意见购买等问题。本文首先分析了审计意见购买问题，然后从分析了审计意见购买发生的原因，最后对审计意见购买提出了相应的建议。

关键词：审计意见购买；企业；监管

一、审计意见购买的现状及问题

传统的审计关系，审计人完全独立于经营者，审计意见购买就不会发生。然而，在现代审计服务市场上，由于中小投资用脚投資使得投资者享有的选择审计人和支付审计费用的权力转移到大股东身上，而公司由于内部控制使得管理者控制着大股东，因而管理者就享有审计人选择与支付审计费用的权力，从而使使得审计人的独立性发生扭曲。

二、审计意见购买发生的原因

（一）企业角度

1.委托代理结构

因为传统的三方委托代理结构发生转变，使得三方的代理关系变为审计人和管理两方关系，审计人的选择权就由管理人决定，这样使得管理层享有极大的权力，对审计人的独立性形成极大的威胁。审计人为了避免被解聘，再加上在较高审计费用的诱惑下，审计人往往选择与管理合作，形成审计意见购买的行为。

2.不健全的内部控制制度

没有内部控制不一定发生错误和舞弊，但发生了错误和舞弊一定是没由于企业内部控制不完善，使得财务报告出现差错的风险加大，往往审计人为挽留客户，同意审计意见购买行为。同时企业管理层由于与业绩挂钩的激励制度，使得管理层为了实现更高的报酬从而进行会计造假，进而加重了审计意见购买行为。

3.强制性审计需求的弊端

由于中国的审计发展与发达国家审计发展不同，不是自然形成的，而是在政府的推动下发展起来的，这样造成了审计需求的强制性，企业关心审计费用的多少，而审计质量则不高，特别是重要客户的优势地位对审计人的独立性产生较大挑战。由于竞争的压力，审计人很大程度上会以审计独立性为代价同意客户的审计意见购买行为。

（二）会计师事务所角度

1.重要客户对审计意见购买行为的影响

由于审计市场受买方主导，从而使会计师事务所对客户的依赖性超过客户对会计事务所的依赖性，重要客户是会计师事务所的主要资金来源，会计事务所在面对重要客户时就可能以牺牲审计独立性为代价，导致审计意见购买行为的发生，从而导致审计人更长时间的任期，这样形成恶性循环，从而使审计意见购买行为发生的可能性大大提高。

2.审计人的协作

审计意见购买行为的发生离不开审计人的协作，审计意见需求方通常在审计市场处于强势地位，有权决定更换审计人和支付审计费用。面对企业解雇的潜在因素，审计人一般都会牺牲审计独立性，与客户妥协，这样就使得审计意见购买行为的可能性大大提高。

（三）监管角度

1.法律法规措施不健全

到目前为止，我国有关审计意见购买的行政及刑事处罚，民事赔偿处罚不完善缺乏定性和定量的标准，出现违法行为难以具体执行，这样当审计人预期其审计报告行为面临处罚风险较低时，即使客户的财务状况较差，审计人仍会为保护重要客户而牺牲审计的独立性，使审计意见购买情况发生。

2.行业自律监管不力

长期以来，在中国官本位的文化环境下，政府是权威机构，而行业组织难以发挥独立的管理作用，成为依附于政府的部门，与政府机构有着剪不断的联系和利益，带有浓厚的政府色彩。

三、对审计意见购买的建议

（一）企业角度

1.改变委托代理结构的不利因素

由于现行的经营管理者与审计人之间的两方关系，管理层有权选择审计人和支付审计费用，是审计意见购买发生的重要原因之一。因此可以采取打破经营管理者与审计人的两方关系的措施，比如，可以建立能维护企业大股东和中小股东利益的机构，机构可以采取公开投票的方式来决定选择审计人。

2.建立健全的内部控制

建立正确的激励机制和处罚机制，并建立声誉机制，建立管理者诚信档案并对外公开，形成有效的内部控制，减少管理者发生舞弊从而产生意见购买行为的可能，从而有效地避免审计意见购买行为。

3.建立自愿性审计需求

建立自愿性审计需求市场，消除信息不对称的情况，强化信息披露，着重披露审计师与客户之间在审计意见上的分歧和审计费用的收取标准及组成内容，让市场可以区别审计质量水平高低。由高质量审计师出具意见的公司，投资者会产生很高的信任，从而使市场资源得到合理配置，避免审计意见购买行为。

（二）会计师事务所角度

1.定期轮换审计人

定期更换审计人，这样能减少管理者与审计人合谋的问题，会计事务所在面对重要客户时，审计人不用以损害审计独立性而换取长期合作，这样就可以减少审计购买意见的发生概率，并且会计师事务所应将审计服务与非审计服务相剥离，降低隐蔽的审计意见购买行为。

2.增强审计人的抵抗审计意见购买行为

由于审计人在审计意见购买行为情况发生时采取协作行为，因而需要增强审计人对审计意见购买行为发生的抵抗能力，通过业务拓展，兼并整合等方式提高的实力，优化会计师事务所资源配置，发挥声誉激励机制的作用。敢于根据实际情况向客户发表非标准意见，加强对注册会计师的职业道德教育，就能减少审计意见购买行为。

（三）监管角度

1.政府监管

政府监管机构采用立法手段来限制注册会计师提供非审计服务以及强制更换审计人，以避免重要客户和较长审计任期损害审计独立，审计人一旦发生审计意见购买行为，可以用法律对其进行制裁。依法发表审计意见的审计人，即使经营失败使投资者受到损害，也不承担法律责任。这样，当审人面临较高的处罚风险时，审计人将会大大减少审计意见购买行为。

2.行业监管

各级注协不应成为政府部门下属的事业部门，应是一个独立的民间职业组织，与各级财政部门形成监督与被监督的关系，使各级注协真正成为自我管理的自律性组织，为监督审计意见购买行为发挥自己应有的作用，从而减少法律诉讼的发生并提高注册会计师的社会地位和声誉。加强对会计师事务所的监督力度，将审计风险控制在一个可接受的水平，提高审计质量和审计的公信度，注册会计师协会对会计师事务所的监督应当贯彻于年报审计工作的始终，严肃处理审计意见购买行为。

总之，研究审计意见购买行为发生的原因及措施，有着重大的意义。因此需要学者们更为广泛、更深度的研究，将推动审计理论的发展和完善。（作者单位：河北经贸大学）

参考文献

[1] 伍利娜，企业集团审计师变更与审计意见购买，审计研究[J]，2013.

[2] 陈炜煌，异常审计收费与审计意见购买相关关系研究，企业导报[J]，2012.

[3] 徐荣华，审计意见购买行为特征及监管研究述评[J]，中国注册会计师，2012