浅析建筑施工企业项目成本核算

田颖

【摘 要】 成本核算是实现企业财务目标—利润最大化的主要手段之一。组织好成本核算，对全面提高企业管理水平，落实企业各部门经济责任制，提高企业经济效益，有很大的推动作用。

【关键词】 建筑施工企业；项目成本核算

一、成本核算的概念

1、成本

成本是商品经济范畴，是商品价值的重要组成部分。人们要进行生产经营活动或达到一定目的，就必须耗费一定的资源（人力、物力和财力），其所耗费的资源的货币表现及其对象化称之为成本。它有几个含义：成本是生产和销售一定种类与数量的产品，而耗费的资源用货币计量的经济价值；成本是为取得物质资源所付出的经济价值；成本是作为实现一定目标而付出资源的价值牺牲；成本是为达到一定目标而放弃另一个目标所牺牲的经济价值。

2、施工项目成本

施工项目成本是指建筑施工企业以施工项目作为成本核算对象的施工过程中，所耗费的生产资料转移价值和劳动者的必要劳动所创造价值的货币形式。也即，某施工项目在施工过程中发生的全部生产费用的总和，包括所消耗的主，輔材料，构配件，周转材料的摊销费用或租赁费，施工机械的台班费或租赁费，支付给生产工人的工资，奖金以及项目经理部（或分公司、工程处）一级为组织和管理工程施工所发生的全部费用支出。施工项目成本不包括劳动者为社会所创造的价值（如税金和计划利润），也不应包括不构成施工项目价值的一切非生产性支出。施工项目成本是施工企业的主要产品成本，一般以项目的单位工程，作为成本核算对象，通过各单位工程成本核算，综合反映施工项目成本。

3、成本核算

成本核算是指“在生产和服务提供过程中对所发生的费用进行归集和分配并按规定的方法计算成本的过程”。成本核算是成本管理工作的重要组成部分，它是将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本。成本核算的正确与否，直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核和改进等控制工作，同时也对企业的成本决策和经营决策的正确与否产生重大影响。成本核算过程，是对企业生产经营过程中各种耗费如实反映的过程，也是为更好地实施成本管理进行成本信息反馈的过程，做好计算成本工作，首先要建立健全原始记录；建立并严格执行材料的计量、检验、领发料、盘点、退库等制度；建立健全原材料、燃料、动力、工时等消耗定额；严格遵守各项制度规定，并根据具体情况确定成本核算的组织方式。

二、成本核算的原则

1、确认原则。是指对各项经济业务中发生的成本，都必须按一定的标准和范围加以认定和记录。只要是为了经营目的所发生的或预期要发生的，并要求得以补偿的一切支出，都应作为成本来加以确认。在成本核算中，往往要进行再确认，甚至是多次确认。如确认是否属于成本，是否属于特定核算对象的成本（如临时设施先计算搭建成本，使用后计算摊销费）以及是否属于核算当期成本等。

2、分期核算原则。施工生产是川流不息的，企业为了取得一定时期的施工项目成本，就必须将施工生产活动划分若干时期，并分期计算各期项目成本。成本核算的分期应当与会计核算的分期相一致，这样便于财务成果的确定。

3、相关性原则。也称“决策有用原则”。成本核算要为企业成本管理目的服务，成本核算不只是简单的计算问题，要与管理融于一体。在具体成本核算方法、程序和标准的选择上，在成本核算对象和范围的确定上，应与施工生产经营特点和成本管理要求特性相结合，并与企业一定时期的成本管理水平相适应。正确地核算出符合项目管理目标的成本数据和指标，真正使项目成本核算成为领导的参谋和助手。

4、一贯性原则。是指企业成本核算所采用的方法应前后一致。成本核算办法的一贯性原则体现在各个方面，如耗用材料的计价方法，折旧的计提方法，施工间接费的分配方法，未完施工的计价方法等。坚持一贯性原则，并不是一成不变，如确有必要变更，要有充分的理由对原成本核算方法进行改变的必要性做出解释，并说明这种改变对成本信息的影响。

5、实际成本核算原则。这是指企业核算要采用实际成本计价。即必须根据计算期内实际产量（己完工程量）以及实际消耗和实际价格计算实际成本。

6、及时性原则。指企业成本的核算、结转和成本信息的提供应当在要求时期内完成。要指出的是，并非越快越好，而是要求成本核算和成本信息的提供以确保真实为前提，在规定时期内核算完成，在成本信息尚未失去时效情况下适时提供。

7、配比原则。是指营业收入与其相对应的成本，费用应当相互配合。为取得本期收入而发生的成本和费用，应与本期实现的收入在同一时期内确认入账，不得脱节，也不得提前或延后。以便正确计算和考核项目经营成果。

8、权责发生制原则。是指凡是当期己经实现的收入和己经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入或费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项己经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。当期一次支付或发生数额较大、受益期较长的费用，可以作为待摊销费用分期摊销。权责发生制原则主要从时间选择上确定成本会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生和影响期间来确认企业的支出和收益。

9、谨慎原则。是指在市场经济条件下，在成本、会计核算中应当对企业可能发生的损失和费用，做出合理预计，以增强抵御风险的能力。

10、划分收益性支出与资本性支出原则。划分收益性支出与资本性支出是指成本，会计核算应当严格区分收益性支出与资本性支出界限，以正确地计算当期损益。所谓收益性支出是指该项支出发生是为了取得本期收益，即仅仅与本期收益的取得有关，如支付工资、水电费支出等。所谓资本性支出是指不仅为取得本期收益而发生的支出，同时该项支出的发生有助于以后会计期间的支出，如购建固定资产支出。

三、成本核算应建立健全成本核算体系

项目部应建立以项目经理为核心的目标成本控制与核算体系，具体实施项目成本控制和管理，按照项目实施的内在要求，建立以项目经理为主体的管理小组，人员由項目部成员及施工队伍等有关人员组成。结合实际，制定控制成本的规章制度，如财务管理制度、设备管理制度、材料管理制度、质量安全管理制度、工程分包制度、工程结算制度等。

四、成本核算岗位设置

1、预算人员的管理责任。根据合同条件、预算定额和有关规定，充分利用有利因素，编好施工图预算，为项目部正确确定责任目标成本提供依据。收集工程变更资料，及时办理工程结算，保证工程施工收入，及时收回资金。以施工图预算和工程变更为依据，严格控制分包、采购等施工所必需的经济合同的数量、单价和金额。

2、工程技术人员的管理责任。严格执行工程技术规范，确保工程质量，减少零星修补，消灭质量事故，不断降低质量成本。根据工程特点和设计要求，编制施工组织设计。

3、材料员的管理责任。材料采购要选择质高、价低、运距短的供应商。对到场的材料要正确计量、认真验收。在施工过程中，严格执行限额领料制度，控制材料消耗，同时，做好余料的回收和利用。根据施工生产的需要，合理安排材料储备，减少资金占用，提高资金利用效率。

4、机械员的管理责任。根据工程特点和施工方案，合理安排机械施工，充分发挥机械的效能，减少机械使用成本。严格执行机械保养制度，保证机械在施工中正常运转。

5、财务人员的管理责任。按照财务制度，对项目人工费等费用进行预测，严格审核各项成本费用，控制成本支出。建立月财务收支计划，根据施工需要，平衡调度资金，通过控制资金使用，达到控制成本的目的。开展成本分析，发现问题，要及时向相关项目管理人员反映，提出建议，以便降低项目成本。

五、如何有效的控制成本

施工项目发生的成本费用必须在会计结算期按照成本核算对象和成本项目进行归集与分配。每月对项目部的月及累计实际成本发生情况进行审核，目的是保证拟核算成本费用与工程实际消耗保持一致，真实反映工程各时期成本状况。项目部按月组织经济活动分析，按季分析项目部费用预算和实际成本支出情况，针对超支原因，采取有效措施，改进经营管理。企业应从以下六个方面控制项目施工成本。

1）人工费

根据施工需要择优配置劳动力资源，精简富余人员，减少不必要的人工支出。对于劳务用工，应选择实力强、技术精、工人素质高的队伍。提高员工队伍的技能，注意劳动组合和人机配套。采用计件工资制，参考内部指导价，确定合理的人工费单价。采取有效措施（每日签单、即时包干等），做到可行可控。

2）材料费

材料价格控制

通过采购控制价格，要充分分析市场行情，避免采购就远不就近，就次不就好，就高不就低。主要材料，实行集中招标采购，在保质、保量、规范提供发票的前提下，货比三家，择优购料。合理组织运输，采用最经济的运输方式，降低运输成本。考虑资金时间价值，减少资金占用。在保证工程需要前提下，尽可能降低材料储备。

材料用量控制

根据施工计划与材料计划，合理编制材料供应计划，按需采购，降低库存。严格执行进场验收、保管制度，规范办理出入库存手续，控制材料损耗量。实行限额领料制，按定额确定材料消耗量，内部单位领料须明确有权签字人，分包单位领料须书面授权指定专人。发生超额领料，须认真分析原因并追责处理。分包超额领料，须及时扣减分包付款。甲供料手续须齐全，按月与业主对帐，确保数据清晰无误。定期进行材料盘点，减少材料损耗；对材料盘亏盘盈必须详细分析，明确责任，履行审批程度，及时处理，确保账实一致。不得以领代耗，月末已出库未耗用材料必须办理“假退库”手续。改进施工技术，推广使用降低材料消耗的各种新技术、新工艺和新材料。加强周转材料管理，合理组织进出场时间，减少租用或占用时间，提高周转次数。加强施工现场废旧材料管理，充分利用材料。

3）机械使用费

根据施工组织安排，合理配置机械型号和数量，加强现场调度，提高设备利用率，避免设备闲置。如需租赁机械设备，应以计划成本为依据，采取招标比价方式，择优选用，履行内部审批程序，签订租赁合同。提高机械操作人员的技术水平，加强设备的维修和保养，以提高设备的完好率。严格控制人力、动力、燃料等费用支出，多渠道降低机械使用费。

及时办理机械台班结算，履行审批确认手续。

4）措施费

对于施工现场作业工人发生的劳动保护用品费用、非实体用材料摊销，应在措施费中核算。现场搭建临时设施发生的施工费用，项目部应与施工单位订立施工协议书，计价标准参考公司的分包指导价，由项目部预算审核、项目经理批准确定结算费用，并按各项目部实际占用分摊转帐，在项目部收取的安措费中列支。

5）分包成本

依据工程部门招标选定的合格分包商，合理确定分包价格，分级审批分包合同的签订，禁止“高进高出”与“低进高出”，保证项目获得预期效益。加强过程控制，对分包工程质量、安全、进度等进行全方位管控，避免以包代管。按月办理分包预结算，严控分包签证索赔，实行分级审批或联签审批。结算额如超分包计划成本，必须及时组织材料、财务、工程等部门分析查找原因，落实责任，堵塞漏洞。严格分包结算审批，预算审计部门负责二次审计，其审计结果做为分包最终结算依据。

6）间接费用与规费

项目合理配备管理人员，组建精干高效的项目管理团队。财务部门编制费用预算，做好过程控制。掌握法律法规，关注费率和基数的正确性和合理性，按规定缴纳各项税费，合理筹划，降低税费支出。

结语：

总之，成本核算只是一种手段，运用它所提供的一些数据来提高建筑施工企业项目的经济效益，才是它的目的。同时，它不只是财务部门的事情，而是项目全员共同参与的事情。只有稳健地控制住工程项目成本，施工企业的最终目标经济效益最优化才能实现。

参考文献：

[1] 陶新平.浅析建筑施工企业的成本核算问题[J].山西财政税务专科学校学报，2010（02）.

[2]阮明越.浅析建筑施工企业项目成本管理[J].中国高新技术企业，2010（03）.

[3]何蓓蕾.建筑施工企业项目成本核算的探讨与研究[J].商，2012（03）.