建立健全内部会计控制制度 强化企业财务管控

毛晓莺

[摘 要] 企业内部会计控制制度的建设需要单位根据国家的法律法规和有关规章制度，结合单位的经营管理和业务管理的特点要求，制定一系列旨在规范单位内部会计管理活动的方法和制度。建立健全内部会计控制制度在具体实务中可作为加强会计基础工作的重要手段，两者互为因果，更是相辅相成的关系。本文重点就商业企业重建财务会计框架，加强内部会计控制建设的过程做重点阐述。

[关键词] 会计；基础工作；内部控制；会计信息系统

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 21. 010

[中图分类号] F275 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）21- 0012- 03

近年来，笔者在参与对一些控股公司进行有针对性的内部审计以及会计工作检查中，发现了一些急速扩张的企业所面临的问题。如一家公司，在短短的几年间迅速地由一家单一零售门店发展成为拥有多家门店的大中型连锁企业，计划在未来还将继续开立新店，扩大经营规模，提高市场份额，营业额也在几年之间得到大幅度提高。然而与迅速发展壮大的经营规模和不断变化的市场环境形成对比的，是企业的各项管理并未及时跟上经营发展扩张的步伐，无论是业务管理还是财务管理方面都存在一些弊端。

1 结合公司业务经营特点，分析总结会计核算管理中的不足不当之处

随着审计工作的逐步深化，对公司经营模式及财务状况的调查研究的不断深入，笔者把工作重点放在分析梳理公司既有的会计核算流程和财务管理方法上。基于多年的财务会计工作经验，对财务会计系统的熟练掌握，对国家相关规章制度和法律法规的了解，特别是近些年来全程参与企业内部控制制度建设实施而积累的财务管理心得，提炼出该公司在会计核算和财务管理方面存在的突出问题。

1.1 会计基础工作较为薄弱

出纳员同时兼任现金日记账和银行日记账的记录和对账工作，包括每月与银行对账单的核对以及编制银行存款余额调节表，日常会计实务工作中负责所有涉及“库存现金”和“银行存款”科目的会计凭证的编制，严重违背《会计基础工作规范》的相关规定和不相容岗位分离的原则。

会计科目的设置和使用存在着不合理、不恰当的情况。如一些往来账款科目应核算的经济业务界定不准确，随意性较大，在“应收账款”与“应付账款”两个重要的债权债务科目中，客户和供应商的往来账项核算记录中存在大量的“张冠李戴”现象，无法真实、准确、及时地反映公司债权债务情况，并可能给公司未来的往来结算带来较大的资金收支风险。

无明确的财务会计岗位职责说明，岗位职责权限随意性极大。会计人员对自己的岗位职责权限内容不清晰、不明确，在日常工作中，经常存在会计包括出纳员之间私下协商岗位分工问题，会计人员岗位权限存在重复或交叉的情况。

财务稽核岗位的失责、失职及失能问题严重。虽设有财务稽核岗位，但流于形式。财务稽核人员对财务原始凭证和会计凭证均未进行规范的稽核审查，更无法对提高会计资料质量提供重要保证，严重影响会计核算的质量，大大降低了会计信息的准确性和可靠性。

1.2 对财务会计系统的使用不够科学专业

财务会计系统中人员权限设置不够科学合理，且会计人员之间工号、权限长期混用，无法明确责任。

受制于人员素质因素，会计人员的会计信息化知识严重缺乏。在日常工作中，对会计软件系统的操作也只是一种被动接受的状态，会计人员无能力自主独立解决碰到的各种会计系统问题。

缺乏会计系统维护人员，对会计信息系统的使用还停留在初级阶段，系统的大部分模块并未被开发使用。

1.3 财务会计监督、管控职能严重缺失

会计人员对进、销、存业务的日常核算以及销售货款的收存仅凭各门店报送的手工填制的各项报表，或者说门店的销售和现金缴存情况全凭门店自报，并无其他凭据或其他方法对财务会计数据与业务系统数据进行核对，无法对该数据的真实性、准确性和完整性进行验证。

公司业务ERP系统已运行多年，但该业务系统与财务会计系统长期以来一直处于各行其道的状态，财务会计核算工作与业务经营严重脱节，会计人员甚至无ERP系统操作工号和使用权限，财务会计数据严重缺乏与业务的相关性。

财务会计人员的职业技能和专业素质亟待提高。财务会计还仅仅处于“账房记账”和“数豆者”的状态，缺乏对业务经营的关注与了解，或者说根本无此方面的主动意识，更谈不上对业务事项的监督管控。

2 针对存在的问题，逐步改进工作方式方法，加强企业内部会计控制

为了改进上述问题，提出建议：首先，修订公司财务管理制度，建立内部会计管理制度，全面规范公司的各项会计工作；其次，建立账务处理程序制度、内部牵制制度、财务会计稽核制度以及财务收支审批制度等一系列规章，为强化企业的内部会计控制搭建起框架，同时将各项规章制度具体细化到实务工作中。

2.1 强化建设提升会计基础工作

第一，重新梳理会计工作流程，明确各会计岗位职责权限，确保各岗位之间权责分明，互相制约，相互监督。按照不相容岗位职责分离的原则，进一步厘清不相容岗位；对财务部工作人员进行大范围的岗位调整和工作轮换，使每个会计人员都有机会接触更宽泛的财务会计业务内容，提高会计人员业务处理能力；通过会计工作的交接过程，发现前任工作的不当之处，以便找到更科学合理的工作方式与方法。第二，明确各会计岗位职责权限，规范各项会计工作流程，逐步建立会计账务处理程序。第三，逐步核查各会计科目所反映的经济业务内容，根据会计制度的规定与要求，确定公司会计科目和明细科目的设置和使用范围，对一些不准确事项进行修正调整，努力还原业务事项的真实情况。第四，指定专业能力较强、综合素质较高的财务人员对有关会计账证进行审核、复查。

2.2 提高财务会计信息与经营业务的关联协同

有针对性地整理相关会计核算流程，要求财务人员加强对业务事项的关注和了解，深化财务信息化应用，推动财务创新管理。要求财务人员主动与前端业务部门沟通交流，促进财务业务协同推进。组织指导会计人员熟悉掌握ERP系统中与各自工作内容相关的模块操作；同时，对各门店报送的进、销、存数据及缴交货款的准确性和及时性提出系统化的标准要求，要求会计人员就业务ERP系统中数据对会计账务数据进行及时复核，对会计信息的真实性、准确性、完整性进行验证，对业务信息进行实时监控，逐步提升强化会计监督职能。

2.3 加强公司会计信息系统管理

结合财务人员岗位轮换的时机，对会计信息系统进行授权管理工作的重新整理，给系统使用者根据具体岗位职责赋予相应的操作权限，取消不恰当的授权，保证财务软件的正常有效运行，确保不同人员和岗位之间职责明确、相互牵制。工作中注意鼓励带动会计人员主动进行多种形式的进修学习，提高专业知识技能，提升会计人员职业能力、专业素质和财务信息化处理能力，利用现代化信息手段，提升财务会计管控职能，建设学习型的会计团队组织，以适应复杂多变的经济环境和日益发展的经济业务。

2.4 加强对货币资金与存货的管理，维护公司重要流动资产的安全

对零售商业企业来说，货币资金和存货是其最重要的资产，作为企业经营的重要组成部分，贯穿于企业经营的各个环节。特别对于连锁零售企业来说，绝大多数货款和存货在经营场所就地存储，因此，对现金及存货的管理控制就显得尤为重要。制定门店销售日报制度和现金管理制度，要求各门店严格执行，每日准确、完整报送销售日报表和收到的现金及其他收款凭据，财务部指定专人负责将报送数据与ERP系统数据进行分析比对，发现差错，及时查纠，尽可能堵塞漏洞。由专门会计管理人员负责存货信息分析，加强对存货的监督管理。结合企业的营销策略、资金充裕情况、市场变动趋势等因素，尽可能合理确定最佳存货量，既节约采购资金成本，又能满足扩大销售的需要。建立存货处置的申请审批制度，整理修订原有的存货清查盘点制度，提高盘点频率，加大盘点力度，落实存货管理岗位责任制，充分利用ERP系统的升级改造过程，大力加强对存货资产的监督控制。

3 总 结

市场经济的不断完善和行业的发展需要，对内部会计管控工作的规范化和系统化提出更高的要求，加强内部会计控制制度的建设，对单位提高市场竞争能力，规范财务管理，防范会计违法犯罪，规避经营风险，有着至关重要的意义，直接关系到企业会计管理水平的高低，关系到能否更好发挥会计的职能作用。笔者在这段主导和推进强化会计基础工作，建立和完善内部会计控制制度的工作过程中，也总结了一些经验教训和心得体会。

3.1 加强对企业内部会计控制的正确认识

内部会计控制制度是指与保护财产物资的安全性，会计信息的客观性、真实性和完整性以及财务活动的合法性和有效性有关的控制，是内部控制的重要组成部分，更是衡量企业经营管理水平的重要标志。内部会计控制包括的不相容职务分离控制、授权批准制度、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制和电子信息技术控制等方法与会计制度设计紧密相关，也是企业进行会计制度设计必须把握的核心内容。但在具体的工作中，一些管理人员和财务人员，对财务会计工作的认知还停留在事后算账的层面上，并未对内部会计控制有准确理解，没有认识到它对加强会计监督、提高会计信息质量、提高管理效率具有的重要作用。

3.2 坚持不相容职务分离的原则

坚持不相容职务分离原则，其实质就是要进行职务分隔。内部会计控制能够保证企业内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责、权限的合理划分。特别是在ERP环境下，由于业务交叉，各模块物流、资金、信息共享，每项经济业务至少要由两个人或两个以上的部门参与，这样就可以用一个去证实另一个的准确性，做到人尽其才；同时，调整不适应ERP环境的会计岗位设置，完善各岗位职责，特别是管理岗位和稽核岗位，要加强稽核对业务的指导、监督、检查等职责。如在零售门店的日常业务操作中，经常碰到的是店员既要销售，又要兼具收款的功能。对于规模较大，店员较多的门店，要求设置收款员专岗，对于销售规模小、营业面积小和人员较少的门店，则要求每一班次必须有两人以上在岗，一人负责销售出货，另一人负责收款，尽最大可能实现销售与收款岗位的分离，尽可能避免舞弊的发生。当然在具体操作中，我们仍在探索寻找更好的工作模式来保证既实现不相容职务分离，又能提高工作效率。

3.3 强化会计监督职能，促进企业财务业务一体化

基于企业目前的经营状况和管理模式，站在财务会计监督管控的角度，财务会计工作的重要方向应该是在ERP系统背景下，加强会计事中控制，在规范会计核算工作的基础上，强化会计监督职能，促进企业财务业务一体化。现代化的管理信息平台使基于流程管理的业务处理过程逐步规范化，管理信息逐步透明化，管理控制的有效性也逐步提高；财务业务一体化可改变业务处理方式和管理方式，将企业经营中的业务流程、财务会计流程、管理流程有机融合，促进企业基础工作的加强，实现信息的高度集成与共享，改变“信息孤岛”的状况，只要业务信息生成会计信息的规则制定正确，就能实时、高效地生成会计信息。业务部门在经济业务发生的同时更新会计信息，企业在决策和控制中也能得到实时信息的支持。财务业务一体化对企业的人员素质、信息化水平、经营管理策略都提出了较高的要求，这也是财务会计管理工作的一个努力方向。

3.4 提高财务人员整体素质与内部会计控制制度的执行水平

在执行企业内部会计控制时，逐步对各部门人员的职责职能进行梳理，强化对会计信息和财务数据的控制监督，以期形成互相制约、互相监督的内控机制。在这一过程中，人员素质水平参差不齐的缺陷逐步突显，并已严重影响了内部会计控制的执行。会计人员是会计信息的直接生产者和会计控制的执行者，为了提高ERP环境下的内部会计控制效果，我们鼓励带动会计人员不断提高自身的综合素质和业务能力，强化对自身业务的内部控制执行，强化对会计信息系统的规范和维护，遵循标准作业流程，进行会计业务处理，强化财务人员的计算机安全意识，规范化操作，有效规避会计信息系统风险。

当前财务人员工作重心已经由传统的财务核算逐步转向管理分析和决策支持。财务人员的管理与控制职能更加突出和有效，在经营管理和经营决策中的作用和地位不断提高，从事后反映企业经营状况更多地转向事前预测和事中监督控制，工作范围进一步拓展。更重要的责任和更丰富的工作内容，对财务人员的素质提出了更高的要求。任何核算方法和内部会计制度的成效都取决于设计水平和人员贯彻执行的水平。为此，加强财务人员对多种业务实施全面的制度设计与遵循性训练，及时检查和评价每个人的工作成绩，会大大有助于提高会计核算和内部会计控制制度的成效。