企业“营改增”税负不减反增现象分析

罗洁

【摘要】本文将主要针对企业“营改增”所表现出来的重要意义、“营改增”将会带来的新变化以及企业“营改增”税负不减反增现象的应对措施进行简要分析，仅供参考。

【关键词】企业 “营改增” 税负 不减反增现象 探析

一、企业“营改增”所表现出来的重要意义

“营改增”就是指以增值税的方式代替部分企业营业税当中的相关应税项目，从而防止出现重复纳税等情况。就目前而言，“营改增”的服务对象与试点企业多为运输行业以及服务行业。基于税率层面，除了原有的13%以及17%的税率之外，又新添了两种低税率标准，即11%以及6%。而这一税收制度的出现，也表现出其重要意义。

第一，“营改增”能促使企业不断调整产业结构。“营改增”的有效实践，在税收政策的制定环节，针对部分第三类型产业，国家均予以一定的政策扶持，这就会加快该产业的整体发展速度，促使其得以有效运行。

第二，“营改增”能提升货物以及劳务等方面的核心竞争力。在实行营业税改征增值税之后，就我国基本税收征收制度而言，已经慢慢的和国际市场相接轨，而且还在该市场中获得了较为明显的价格优势。在此环境之下，有利于提升企业核心竞争力，对于其长远发展起着重要的促进作用。

二、“营改增”将会带来的新变化

我国目前的税制结构有三大税种，分别为增值税、企业所得税和营业税。根据最新财政部公布的2013年税收情况：增值税约占税收总额的26.1%，企业所得税约占20.3%，营业税约占15.6%。当前采用的分行业收取增值税或营业税，随着社会主义市场经济的快速发展，其弊端日益突显出来，严重阻碍了我国经济结构的健康发展。因此在新形势下，增值税将逐步代替营业税，并进一步扩大它的征收范围，这是经济发展的必然结果。

（一）“营改增”所带来的结构性减税

我国经济进入转型期，需要更加多元化的经济结构，更需要大量的中小企业和小微企业发展，这对新兴产业、新型产业、服务型产业的发展，寻求新的经济增长点及扩大就业意义重大。“营改增”这一举措是以不增加税负为前提，减少重复征税，以促进经济结构调整。上海市实行“营改增”以来，按原来5%税率缴纳营业税调整为按3%缴纳增值税，直接导致占总试点企业近七成的小规模纳税人税负下降近40%，足见“营改增”在中小企业税收减负方面的强劲作用。

（二）增值税的“中性”原则推动企业的公平竞争

当前我国执行的营业税是指征收全额的营业税，而且往往没有抵扣项，具有重复征税的特质，而且对于专业化分工较高的行业，其税收负担也相对较重。同时，由于制造业与服务业间存在不同的税制，造成增值税征管链断裂，这种情况不仅会导致营业税和增值税陷入“非中性”的状态，而且也常常对现实中的产业结构产生“逆行调整”效应，即抑制服务业的发展。而“中性”是增值税一大优点，它能够从客观上引导企业在公平的竞争环境中做大做强，而不对经济主体进行“特别照顾”。“营改增”能够扩大增值税的征税税基，保证征管链的完整性，更好地发挥增值税的中性作用，减少企业间因税负的不同造成的不公平竞争，推动第三产业的发展。

（三）“营改增”降低了政府征税成本

更为复杂的问题在于随着经济的发展，以生产性服务业为代表的大量兼具制造业和服务业性质的新兴产业不断涌现，常常将服务和商品以捆绑的形式进行销售，很难对其产业归属给出明确的界定。当这些新情况与现行的增值税、营业税平行的模式相对接时，便形成了一般流转税征收缴纳的模糊地带，从而给实际的税收征管增加了难度。“营改增”将服务和商品的税收规划到增值税的征收范围内，从而有效地解决了营业税和增值税之间界限模糊的难题，节约了政府的征税成本。

（四）“营改增”提升了第三产业的国际竞争力

我国的第三产业国际竞争力不足，其中一个关键原因在于，我国的第三产业主要征收营业税，在出口环节无法如征收增值税的第二产业一样进行出口退税，增加了劳务产品出口的难度，提高了第三产业的国际竞争成本。纵观世界各国税制，大部分国家将第三产业纳入了增值税的征收范围，因此，第三产业税制的改革也是实现和国际接轨、提升国际竞争力的首要条件。

三、企业“营改增”税负不减反增现象的应对措施

营改增顺应了市场发展的必然趋势，可以推动我国第二、三产业的发展，扩大了就业，缓解就业压力。从前面的分析可以看出，营改增给某些企业带来了税负增加的情况，企业发展面临的市场形势也更加紧张了，那么，企业可以采取哪些措施以促进自身可持续发展呢？

（一）营改增扩围的企业可以申请一般纳税人资格

一般纳税人在缴纳增值税时可以利用增值税进项税额进行抵扣，这样就可以大大的来减轻税负，提高企业的利益。而且营改增对于企业一般纳税人的资格认定也比较简单，需要符合下列的政策：增值税小规模纳税人连续12个月增值税销售额（含免税销售额）达到增值税一般纳税人认定标准（原增值税小规模纳税人的工业企业增值税一般纳税人认定标准50万元，其他企业增值税一般纳税人认定标准80万元；营改增小规模纳税人的增值税一般纳税人认定标准为500万元）的必须主动申请认定为增值税一般纳税人；未达到认定标准的纳税人，也可向国税机关申请办理认定增值税一般纳税人，但在提出申请的同进符合下列一是几个条件：一是有固定的生产经营场所，二是能够按照国家统一的会计制度设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。营改增的试点企业尽量可以申请一般纳税人资格，尤其是一些原材料、设备、劳务等占企业的生产成本比例大的企业。

（二）适当增加增值税专业发票的获取渠道

针对企业“营改增”税负不减反增现象，国家及相关部门必须加强重视。在实际生活当中，在取得增值税专业发票时，往往会出现各种阻碍因素，導致企业无法成功获得发票。针对这一问题的存在，要求相关部门必须采取相关应对措施予以解决。就是指在取得增值税专业发票这一环节，应为企业提供更多、更便利的渠道和途径，以此方式解决增值税专业发票获取难的问题。

例如，在水电行业中，在其日常的开销当中，最为常见也是最为重要的构成部分即为外包费用，但是现实中企业无法从外协队伍那里获取增值税专业发票，存在着较多的阻碍，导致这部分费用不能进行折扣，增加企业经济负担。

（三）对增值税基本税率进行合理调整

由于增值税基本税率普遍较高已成为企业“营改增”税负不减反增现象发生的重要因素，因此必须对税率进行合理调整。相关部门在对各企业实际运营情况、成本结构以及投入比例等要素进行宏观调查之后，仔细研究各企业之间表现出的差异性，再结合实际情况适当调整税率，以确保各行业之间的税负达到一定的公平性。例如，在对企业实际运营情况进行深入了解之后，国家财政部门应制定针对性的纳税制度，在增值税基本税率方面，采取多层次的方法执行，从而实现税负优化的目标。

（四）根据实际情况加大“营改增”覆盖区域

当前，“营改增”主要在上海等几个大中城市内试点，所涉及的行业也十分有限，还未达到普及的标准和水平，不仅无法科学建设增值税基本抵扣链条，导致其缺乏完整性，而且“营改增”应用价值和应用效果也无法得以尽显，以至于进项抵扣并不充分，导致企业税负不断增加。因此，国家应当结合宏观经济的基本发展态势，不断加大“营改增”覆盖区域，在更多的城市内进行试点的同时，逐渐过渡至更多领域以及更多企业中。必须强调的是，在此过程当中，财政部门需要对各地区之间的发展差异与发展现状进项客观把控，从而制定出极具特殊性的财政政策。

（五）企业是否选择“营改增”应自主

进一步明确划分方式对于一些现代服务业，确定其行业归属来说，是有难度的。对于难以界定行业界限的企业，税务部门不应强制规划，企业应该自行决定是否纳入到“营改增”试点范围内，也可以说这些行业可以先使用增值税的发票抵扣，看其税负是否减轻，然后再做出规划。在履行纳税义务的前提下，可以让企业在改为缴纳增值税还是继续缴纳营业税时，站在对自己有利的角度进行选择。在此同时，有些企业如果“营改增”他们的负税就会增加，因此也应该准许他们继续缴纳营业税，而不进行改变。

四、结束语

从全国范围实行营改增之后，许多企业税负情况减轻了，有效减少了营业税的重复征收问题，市场细分与分工协作受到税制的影响越来越小，更重要的是助推企业转型的发展。但营改增也给企业发展带来了一些负面的影响，企业需要不断学习先进管理方法和理念，并且对税收政策进行研究分析，不断促进结构的调整，从而减轻税负，促进自身发展。

参考文献

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