浅析销售收入舞弊行为的防范对策

罗志慧

[摘要]销售收入是评价企业业绩的关键指标，收入舞弊不仅会导致会计信息失真，经营业绩虚假，财务状况不实，还将造成国有资产的流失，损害企业债权人及投资人的利益，严重干扰市场经济秩序，本文针对企业常见的销售收入舞弊行为，提出相应的解决对策。

[关键词]销售收入；舞弊；预警

随着经济的发展，企业销售收入舞弊的方法也越来越多。收入操纵可以分为提前确认收入、隐瞒收入、虚构收入、夸大收入、缩小收入、推迟确认收入及混淆收入七种手法。销售收入舞弊包括两种情况：一种是为了达到偷税、漏税，为了少缴纳税的目的而减少收入；另一种就是为了制作虚假企业财务报表，达到特定目的，比如具备上市、配股、向银行贷款、配股、增发新股、具备上市条件及操纵股票价格而尽量虚增收入调高利润。

一、销售收入舞弊的常用手段

第一，为了达到粉饰财务报表目的常用的销售收入舞弊手段

案例1、伪造购销合同、出口报关单，虚开增值税发票，伪造免税文件和金融票据，虚增收入。形式上核算齐全，实际上根本没有业务发生，从而虚增收入和利润。

案例2、企业为了虚构销售收入，将产品从此仓库发运至另一仓库或者公开仓库，凭出库单及运输单据作为销售收入入账，而实际上商品只是从此仓库移入另一仓库，销售根本没有发生，从而虚构收入虚增利润。

案例3、有些企业为了虚增收入，在风险和报酬尚未全部转移给客户之前确认销售收入。比如：有些大型设备需要安装和检验，在未安装和检验完毕前不应确认收入。但企业为了增加收入就会提前确认收入。

案例4、企业售出的商品已经确认收入，因质量或品种不符合要求等到原因发生退回时不论销售的是当年的还是以前年度的都应冲减退回当月的销售收入。但企业为了不减少收入，对退回的商品不入账，形成账外商品。

案例5、企业有时会利用关联企业之间的交易来调整收入，在确定交易价格上显失公允，或在确认收入时手续不全而虚增收入和利润。

第二，少计收入达到逃税漏税转移利润目的舞弊手段

案例6、企业将商品已发出并已收到货款后，按照规定应确认收入。但企业在购货方尚未索取发票的情况下，将发票联单独存放，把收到的货款作为“应付账款”挂在往来账上，从而减少当期税金和利润。

案例7、企业为了搞促销活动，采取“以旧换新”销售方式，按照规定回收产品应作购进处理，销售的商品按新货物的同期销售价格确定销售收入，不得扣减收购旧货物的收购价格。但企业为了减少税金及利润，采取以差价入账，调整收入和利润。

案例8、企业将自产的产品用于集体福利或个人消费、分配给股东或投资者、用于捐赠他人都应视同销售。但企业为了少纳税、转移利润不做销售处理，而是直接冲减产品成本。

案例9、企业在市场不太好时，会采取赊销方式销售。为了尽快获得货币资金，会采取现金折扣方式，折扣部分会计规定应该记入财务费用，销售收入按全额确认。但企业为了减少交税而按二者的差额入账。

二、销售收入舞弊的应对策略

（一）销售收入舞弊的预警

1、在企业经营规模不断状大的情况下，存货却呈急剧下降趋势；本期经营期间发生的退货占前一期的销售收入的比例明显偏高；2、在利润表的收入中，已收回现金的比例偏低；应收账款的增加幅度明显高于收入的增加幅度；3、企业记录的收入缺乏凭证支持或销售交易未获企业管理层恰当授权；在资产负债表最后时刻的收入显著增加了企业的收入。销售交易循环中的关键凭证企业管理层找不到很好的说法，称做丢失。销售收入和现金日记账不一致。4、企业未能对银行存款往来调节表和其他调节表上的重大差异项目作出合理解释。5、企业收入相关的记录与询证证据存在异常差异；高级管理层实施舞弊可以逾越销售交易循环的内部控制；6、企业存在禁止注册会计师接触雇员、客户、雇员，记录供应商等有助于获取企业销售收入证据的行为；7、企业的高级管理层或是相关雇员对收入或收入异常现象的解释前后矛盾、含混不清或难以置信；新客户、异常客户或大客户未遵循惯常的客户审批程序；8、企业的高级管理层在收入确认上对注册会计师施加了过分的压力。

（二）销售收入的审计策略

案例1：审计策略

（1）检查明细账与销售分录相应销货单，是否有赊销和发货审批。如认为风险大，考虑对相关重要交易和客户的情况（经营场所，财务状况，股东情况）专门展开进一步调查。（2）追查主营业务收入明细账中的分录至销售单，销售发票副联及发运凭证。（3）将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对。

案例2：审计策略

（1）从主营业务收入明细账中抽取若干分录，追查有无发运凭证及相关佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易。

（2）如果对发运凭证等的真实性也有怀疑，就可能有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少，以及考虑是否检查更多涉外单位的单据，例如外部运输单位出具的运输单据，客户签发的订货单据和到货签收记录。

案例3：审计策略

从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。可以容易追查至相关凭证记录，以确定是否应在本期确认收入[7]。

案例4：审计策略

存在销货退回的，检查相关手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确，结合存货项目审计关注真实性。

案例5：审计策略

（1）将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入，销售预算和预测数进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，查明异常现象和重大波动的原因。（2）计算本期重要产品的毛利率，與上期或预算数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动并查明原因。（3）将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行分析比较，检查是否存在异常。（4）获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或密切的重要客户的产品价格是否合理，有无高价结算相互转移利润。

案例6：审计策略

将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对。

案例7：审计策略

对以旧换新销售，确定销售的商品是否按照商品销售的方法确认收入，回收的商品是否作为购进商品处理。

案例8：审计策略

抽取若干张在资产负债表日前后开具的销售发票的存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记收入现象。

案例9：审计策略

获取折扣明细表，进行复合，并与明细账合计数核对，抽查较大的折扣审批授权情况。

三、销售收入舞弊的治理策略

1、证监会要加强对舞弊企业的惩罚力度，对于舞弊程度严重的直接暂停上市，进行较高的罚款，并对企业舞弊相关人员加重处罚，加大其违法成本。

2、加强对中介机构的监管，使会计师事务所保持独立公正的审计。完善注册会计师的诚信建设，提高行业的公信力，逐步完善注册会计师的法规。

3、完善公司治理结构。建立完善的组织结构，公司组织的设计可以使董事会能够为企业提供战略指导，并对管理层进行有效的监督，明确董事会成员和高级管理曾各自的作用和责任，以促使董事会和管理层对于公司和股东承担责任，并确保权利的平衡，避免个人权利不受约束。引入独立董事，独立董事可以确保董事会在为利益相关者的最佳利益行动时保持足够的独立性。鼓励建立内部审计部门，内部审计部门应和管理层进行必要沟通，并具有从管理层获得信息和解释的权利。审计委员会具有监督内部审计的范围的权利和管理层不在场的情况下了解内部审计职能的权利。

参考文献

[1]曹志慧等.浅析新《企业所得税法》与新《企业会计准则》差异.《科技信息》2011年第56期：101-120

[2]张莉娟等.浅析上市公司收入舞弊的常用手段及其识别《中国集体经济》2011年109-110