初探企业税收筹划问题

钟少娜

引言：在市场经济条件下，纳税人为了实现税后收益最大化的财务目标，在既定的税制框架内，对纳税方案进行优化选择，这是符合理性经济人的假说。但该为哪些收入缴纳税收，该缴多少税收，以及如何保证在依法纳税的同时维护好纳税人自身利益等一系列问题也更加突出。因此税收筹划引起了人们的关注。那么如何通过纳税筹划减轻纳税人负担，提高收入水平，也就成了广大纳税人急需面对的问题。

一、关于税收筹划

从根本上说，税收筹划与依法治税、依法纳税是相济相生、相辅相成的，经济发展水平不高，税收法制不完善，纳税人自然不需要也没办法税收筹划，税收筹划开展本身就是税收法制建设水平提高的重要标志。

1.税收筹划的概念

税收筹划是纳税人在税法规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项进行事先安排和筹划，以充分利用税法所提供的一切優惠政策，从而减少税收负担，获得最大收益的行为。税收筹划的结果表现为纳税人涉税活动的优化，纳税人总体上的税收负担减少，税后收益增加。

2.税收筹划的必要性

税收筹划属于财务管理范畴，其实质是一种理财活动，目的是在纳税约束的市场环境下，使纳税人的税后利润或税后收入最大化。税收筹划是纳税人的一项长期的事前活动，是一种降低纳税人负担的有效手段，是市场经济发展的必然产物。税收筹划是纳税人对税法合理而有效的理解、掌握和灵活运用，是一种风险与收益并存的活动。

纳税筹划是在合法的前提下，纳税人谋求最大限度的纳税利益的一种正常行为。随着我国市场经济不断发展，各行业竞争日益激烈，企业取胜的关键取决于能否降低企业成本。税收作为很大一部分财务成本，企业则应通过纳税筹划予以控制，对企业来说纳税筹划意义重大。

二、企业纳税筹划面临的问题

1.正确认识纳税筹划

纳税筹划是以减轻税负为目的，它不影响税收的法律地位。而避税是千方百计钻税法空子，利用税法漏洞的不法行为。在相当的一部分人的意识中，税收筹划是偷税，将税收筹划与偷税、漏税、骗税混为一谈，视为非法行为，他们混淆了两者的本质差别。在实务中确实难以区分，一旦税收导向不明确，制度不完善，纳税筹划就有可能转化为避税行为。，

2.密切关注税务政策变化

企业应该密切关注国家税收制度的变化，及时调整税收筹划的思路和策略，注意税收筹划的时效性。如：税收优惠政策从“区域优惠为主”调整为以“产业优惠为主，区域优惠为辅”，税率的地区差异已经成为历史，利用地区税率差异选址注册已不再适用。

3.培养高素质的纳税专业人才

有效的税务筹划要求具备严密的逻辑思维，统筹谋划的能力，具备较高的税收、会计、财务等专业知识水平，充分掌握企业筹资、经营、投资等业务流程。能够及时掌握税收政策变化情况，预测不同的纳税方案，进行比较、优化选择，进而做出最有利的决策。所以，企业要提高纳税筹划的成功率，化解和规避纳税风险，必须注重税务筹划人才的培养。

三、合理利用税收政策进行筹划

1.正确选择投资方向

税收优惠的方向主要是：促进技术创新和科技进步、鼓励基础设施建设、鼓励农业发展和节能环保、促进公益事业、照顾弱势群体等，旨在进一步促进国民经济全面协调可持续发展。因此，企业应该根据税收政策导向来调整经营决策，多参与技术创新、节能环保的项目，充分享受税法给予的节税优惠。

2.合理选择企业组织形式

不同的组织形式对是否构成纳税人，有着不同的结果。如公司在设立下属公司时，选择设立子公司还是分

公司，对企业所得税负担产生影响。子公司是独立法人，应单独交纳企业所得税，而分公司不是独立法人，其利润并入总公司汇总缴纳企业所得税，通过盈亏相抵，降低了整体的税负。所以，在设立下属公司时，要充分考虑各种组织形式的利弊，做好税务筹划，合理地选择企业组织形式。

3.规范企业会计核算行为

（1）合理选择存货计价方法。各种存货计价方法对于产品成本、企业利润、所得税都有一定影响。一般情况下，选择加权平均法，对企业发出和领用存货进行计价，企业计入各期产品成本的材料价格比较均衡，使企业产品成本不至于发生较大变化，各期利润比较均衡。

（2）恰当运用固定资产折旧政策。固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入一定时，折旧越大，应纳税所得额就越少。折旧方法确定之后，在税率不变的前提下，企业尽量选择最低的折旧年限。这样，固定资产可以提前收回，企业生产经营前期应纳税所得额减少。从资金时间价值来说，企业前期减少的应纳税额相当于企业得到了相应的融资贷款。

4.合理安排对外捐赠

企业若发生捐赠支出，首先应特别注意分清捐赠对象和捐赠中介。即企业应当通过特定机构进行捐赠，而

不能自行捐赠，应当用于公益目的，而非其他目的。其次，企业可根据自身的经济实力和发展战略决定捐赠的额度。从节税角度考虑，一般不宜超过税前扣除比例（年度利润总额的12%）。如果因为特殊原因，需要超过的，可以通过“先认捐，后支出”，即将超过部分的公益性捐赠支出安排到下一年度，力争税前扣除。

四、结论

通过上述的分析，我们可以看出，税务筹划是可以做到在合法的前提下提高纳税人的税后收入，增加纳税人经济效益，还可以提高纳税人的纳税意识，是很有前景的一项经济活动。在收筹划过程中合理利用国家税收减免和优惠等政策，做好纳税筹划工作，切实减轻纳税人税收负担，以保障纳税人收入和消费能力的不断提高，以扩大内需，为经济的可持续稳定发展创造条件，为和谐社会添砖加瓦。

（作者单位：广东省经济贸易职业技术学校）