公允价值会计计量属性与在我国的运用研究

2014-04-29杨婧庞佳

商业2.0 2014年12期

杨婧庞佳

中图分类号：F275.2 文献标识码：A

摘要：公允价值的应用是现行企业会计准则的一大亮点，现行会计准则考虑到我国市场发展的现状，在金融工具、投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换和非共同控制下的企业合并等方面采用了公允价值计量，通过对公允价值在我国会计计量中的运用研究，提出了我国在应用公允价值计量中存在的问题，及应该采取的对策。

关键词：公允价值；计量属性；应用研究；企业会计准则问题对策

一、公允价值的内涵

（一）公允价值计量的背景。随着我国资本市场的发展，股权分置改革的基本完成，越来越多的股票、债券、基金等金融产品在交易所挂牌上市，使得这类金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场，因此在企业会计准则体系建设中引入公允价值计量属性已具备了条件。只有引入公允价值，才更能反映企业的现实情况，对投资者等财务报告使用者的决策更加有用，才能提升会计信息的相关性。

（二）公允价值的本质

1. 公允价值的含义。我国《企业会计准则——基本准则》指出公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

2. 公允价值的使用前提。我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件的，充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次，即：第一，存在活跃市场的资产和负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的其他资产或负债的当前公允价值；第三，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定资产或负债的公允价值。

（三）公允价值计量的方法。公允价值计量的一般方法，通常包括市价法、类似项目法和估价技术法。所谓市价法是指将资产和负债的市场价格作为其公允价值的方法。类似项目法是指在找不到所计量项目的市场价格的情况下的一种替代方法。它是通过参考类似项目的市场价格来确定所计量项目的公允价值的一种方法。估价技术法是指当一项资产或负债不存在或只有很少的市場价格信息时，采用一定的估价技术对所计量项目的公允价值做出估计的方法。一般地认为，在确定所计量项目的公允价值时，要从这三种方法中选择一种，而这三种方法的采用是有一定程序的。通常情况下，首选的方法是市价法，因为一个公开的市场价格通常是最为令人接受，从而也最公允的；在找不到所计量项目的市场价格的情况下，往往采用类似项目法，通过按照一定的严格条件选取的类似项目的市场价格来决定所计量项目的公允价值；而当所计量的项目不存在或只有很少的市场价格信息，从而无法运用市价法和类似项目法时，则考虑采用估价技术法对所计量项目的公允价值做出估计。这三种方法的主观成分是依次增加的，而应用难度也是依次增加的。

二、公允价值在我国会计计量中的运用

（一）新会计准则中公允价值的运用现状。我国新会计准则体系在金融工具、投资性房地产、债务重组和非货币性交易等17个具体准则中运用了公允价值，运用范围较为广泛，但准则中同时又规定了这种运用的条件。这主要表现在公允价值运用的从属地位和严格的限制条件两方面。

（1）公允价值的从属地位。我国在坚持以历史成本计量为基础的前提下，引入重置成本、可变现净值、现值和公允价值的。公允价值的从属地位在具体准则中也得到了体现。

（2）条件要求极为严格。我国新会计准则对公允价值在什么条件下可以运用，设定了较为严格的限制条件。例如《企业会计准则第3号——投资性房地产》明确规定：企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，而企业一旦选择采用公允价值计量模式，就应当对其所有投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。

（二）从现实经济状况看公允价值的运用。在新准则的应用指南中明确规定上市公司应建立、健全同公允价值计量相关的决策体系。这也就是说明严格按照新会计准则的要求，谨慎选择公允价值计量模式是公司管理当局的责任。而今我国的经济环境已经有了较大的改善，资本市场逐步成熟，上市公司治理结构明显改善，市场监管更加健全，资产评估机构工作的有效开展，注册会计师的审计质量的提高，这些都为公允价值的合理应用提供了必要的经济环境。

（三）在我国公允价值运用的前景分析。现阶段我国之所以要谨慎地运用公允价值，是因为经过近三十年的改革开放，我国的市场经济体制虽然已经基本确立，但我国资本市场仍不健全，非市场化的因素依然存在，活跃市场仍受到各种非市场因素的影响，市场监管还有待继续加强。就目前而言，虽然会计准则中有明确说明在某些情况下可以使用该计量属性，但还有相当一部分资产或负债缺乏完善的活跃市场，难以通过市场取得有关公允价值的完备信息。

三、我国运用公允价值存在的问题

（一）公允价值运用中存在的一般问题和局限性

1. 可靠性问题。就市场可观察到的现行价值而言，相关资产活跃市场的存在是必备的条件。

2. 可操作性问题。从操作层面看，公允价值有数据资料不易取得、计量过程主观随意性大、得出的信息不够可靠等缺点。

3. 盈余操纵问题。公允价值是利润操纵的一个手段而不是根源，只有消除根源才能杜绝利润操纵，这是公允价值能合理使用的一个必要前提。

（二）在我国会计中运用公允价值存在的难点问题的建议和需完善的条件

1. 加强市场经济建设，健全市场机制。深化我国经济的市场化程度，努力构建一个完整、统一、开放，充分竞争的市场，为公允价值的采用创造好的大环境。

2. 完善我国公允价值的会计理论体系。完善我国公允价值的会计理论体系，对公允价值运用的细节应尽量给予规定或说明，这样可以减少粉饰会计报表的行为，也有利于会计实务操作。

3. 各监督部门密切协调，加大监管力度。建立监管部门定期检查制度，扩大稽查人员的队伍，充分发挥证监会、注册会计师、国家审计部门的作用，加大监管力度。

4. 加强诚信道德建设，提高会计人员的专业水平。公允价值的运用较历史成本在技术和人才的方面提出了更高要求，在加强诚信道德建设的同时应完善会计人员的知识结构，提高会计人员的理论素养和知识技能，为公允价值的运用打下坚实的基础。

结论

通过对公允价值会计计量的研究，在一定程度上促进我国会计计量理论的发展。对新企业会计准则实施后公允价值计量理论与应用的研究，为公允价值的运用提供一定的理论指导。通过研究，使公允价值会计准则建设取得新的进展，对公允价值的研究必将使会计计量模式得到前所未有的发展。