关于增值税改革的研究

【摘要】自1994年我国实行增值税开始，增值税在我国的税制中便占有了很重要的一席之地。增值税不仅在促进资源配置方面发挥了很重要的作用，还能筹集财政收入。但是随着我国经济的高速发展原有的增值税越来越不适应现下的经济，其弊端也逐渐显露出来，虽然我国对增值税也进行了几次改革，但是都不够彻底，不够全面，有许多的行业没有涉及到，因此如何对增值税进行更全面的改革成了现下我们讨论的主要问题之一。

【关键词】增值税 改革 研究

以商品在生产和流通环节的增值额为课税对象而征收的税就是我们常说的增值税。增值税有三种类型生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。[1]我国自1994年开始实行的增值税就是生产型增值税，生产型增值税在购入固定资产的税额上是不能抵扣的，因此在市场经济下生产型增值税越来越不能适应生产力发展的需求，阻碍了中小企业的发展，不利于企业的转型。而消费型增值税从根源上解决了购入固定资产的税额不能抵扣的问题，解决了企业的实际的缴税负担，有利于企业生产设备的更新、技术的改造，进一步提高了企业的竞争力和抗风险的能力。

一、增值税改革的原因

世界上实行增值税的130多个国家中，实行消费型增值税的国家达到了90%。[2]新中国成立之初生产型增值税或许与当时的宏观经济政策相吻合，但是市场经济下，企业竞争力加大，在2008的年金融危机的冲击下生产型增值税的弊端日益显露。国内企业的国际竞争优势弱，企业资金缺乏为解决这些困难国家决定在五年试点经验的基础上实行消费型增值税。

二、增值税改革的内容

国家于2009年开始实行消费型增值税，在原有生产型增值税的基础上做了几个方面的修整。首先，小规模纳税人不再有工业档和商业档之分，增值税的征收率降为3%。其次，来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备不再实行免税，与企业技术更新有关的购进固定资产的进项税可以抵扣。最后，纳税人的纳税申报期限延长了15日，对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点及期限都有了明确的规定。

三、增值税改革的意义

（一）起到了明显的减税效应

企业的资产分为流动资产和非流动资产，固定资产作为非流动资产的重要组成部分，实行消费型增值税能使企业在购进生产设备时减少资金的流出，原有的生产型增值税在月末结算缴费税额时必须有专用发票才可以抵扣，但一些小规模纳税人无法取得专用发票，进而增大了资金的支出。消费型增值税取消了小规模纳税人的工业、商业之分，减轻了中小企业的税收负担，促进了中小企业的发展。

（二）起到了促进经济结构优化的作用

在我国矿产资源和农副产品资源丰富的中西部地区，以资源导向型的国有大中型企业为主，生产经营的过程中需要大量先进的生产技术和生产设备，消费型增值税的实行使资源导向型的企业可以进行税收抵扣，增加了企业的生产资金，促进了中西部产业的发展。重工业中重复征税的现象突出，消费型增值税可以对购进固定资产的进项税额给予抵扣，平衡了东西部的经济发展，缩小了以服务加工型企业之间的税负差距，为西部大开发带来了契机。

（三）增值税改革能够促进关联产业的发展

高新技术产业资本有机构成较高、固定资产投资量大，外购固定资产的比重大，税负明显高于劳动密集型产业。这样就造成了企业对购进固定资产的进项税额不能抵扣，不利于企业的扩大再生产。而使用消费型增值税不仅免除了固定资产进项税额不能抵扣的弊端，还节省了资金流出，平衡了不同行业的税负水平，促进了高新技术产业的高速发展。

对出口行业来说，增值税改革取消了有关进口设备的免税规定，企业外购的机器设备可以抵扣，降低了产品成本，增强了出口产品的价格优势，促进了我国出口企业的发展。[3]

四、增值税改革的弊端

世间万物都有它的两面性，凡事有利必有弊，增值税改革我们看得到它有利的一面就要看到它不利的一面尽量减少不利带来的损失。

（一）增值税改革会加重地方财政的负担

地方财政的主要财政收入来源就是税收收入，而增值税在税收收入中占据主体地位，换句话说，增值税收入是地方财政的主要收入来源。根据国家财政部统计资料分析我国在税改后虽然增值税收入没有发生减少但却存在着负增长的现象。中央与地方的分税比例为3：1，这对一些财政收入单一的地区来说税改无疑加重了地方财政的负担。

（二）对税收监管的难度加大

固定资产进项税额抵扣的条件是取得增值税专用发票，小规模纳税人无法取得专用发票，因此便无法享受优惠，容易引起逃税、漏税的现象。这加大了财政部门的工作压力。

（三）传统行业税负增加

我国目前仍然是以劳动密集型产业为主，实行消费型增值税使一些设备使用多的基础工业的实际税负下降，使企业对固定资产的需求增加，造成资金短缺的情况时有发生。特别是对传统制造业来说，传统制造业的企业资本成本构成低，增值税改革会使这类企业盲目加大固定资产的投资，造成流动资金的减少，使企业经营困难，不能享受到增值税改革带来的真正的福利。

（四）固定资产进项税额的抵扣容易造成通货膨胀，存量资产无法抵扣

消费型增值税的固定资产进项税的抵扣会使一些经营状况比较好企业在重置固定资产上加大投资力度，如果重置固定资产对企业的生产经营没有帮助或帮助不大，就会使企业陷入盲目投资的危险中，这就有可能造成市场未来通货膨胀的风险。

五、增值税改革的完善措施

（一）降低地方财政对税收的依赖度

虽说税收是财政收入的主要来源，但是既然要保证税改真的达到双赢就必须降低增值税的比重，只有尽可能降低增值税的比重，才能发挥其他税种的调节作用，才能完成地方企业的转型，避免税改对地方财政的冲击。

（二）完善增值税专用发票的管理，进一步加强税收的征管制度

在发售增值税专用发票的时候要认真核对纳税人的资格，不得向不符合条件的纳税人发售专用发票。对企业使用过的发票，税务机关要进行不定期检查，深入企业做好增值税专用发票的审核，防止伪造发票的现象，避免偷税、漏税的情况发生。

税收征管部门要引进现代化的税收管理模式，加强对税务员的培训，提高税务员的自身素质，完善相关法律法规，偷税漏税的情况一经发现就要做出严肃处理。对屡次出现问题的企业立法部门要加大惩处力度，严重者可吊销营业执照，从严防范和打击各种偷税漏税的情况。

（三）减小传统行业的税负，完成产业的转型

基础工业和高新技术产业设备使用多、周转密集，在实行消费型增值税后实际税负下降。但是我国目前仍然是以劳动密集型产业为主，在消费型增值税下不利于发展，对固定资产需求过多就容易造成资金短缺，为此，劳动密集型产业应该吸取基础工业和高新密集型产业的经验教训，调整产业的发展方向，实现从劳动密集型产业向技术密集型产业的转变。

（四）实施对存量资产不能进行抵扣的补偿，避免固定资产进项税抵扣带来的通貨膨胀风险

企业存量资产的抵扣没有出现在增值税改革当中，导致税收的不公平，要想使其公平可以对存量资产加速折旧，缩短固定资产摊销期的预计使用年限，用来弥补存量资产在较旧情况下效用低、维修成本高、产出小的资金支出。

六、结束语

根据以上情况分析，我国的增值税改革正在朝着一个前所未有的方向发展，要摆正增值税改革的位置，全面分析增值税改革对企业和国家财政的影响，适应国家发展的政策，争取做到企业与财政双赢。

参考文献

[1]施文泼，贾康.增值税“扩围”改革与中央和地方财政体制调整[J].财贸经济，2011，11（11）：12-13.

[2]靳万军.中国增值税改革及其初步思考[J].税收经济研究，2010，10（04）：11-14.

[3]陈华.浅谈增值税转型改革[J].中小企业管理与科技（下旬刊），2013，13（01）：18-20.

作者简介：梁智超（1992-），男，汉族，陕西国际商贸学院，研究方向：财务管理。