企业避税的几种方式分析

张丙磊

摘 要：本文尝试通过对企业避税方式进行分析以帮助会计人员更好地理解和运用避税。

关键词：合理避税；逃税；能力要求

一、避税的含义与现实意义

所谓避税，从字面意义上讲，就是在不违背我国税法以及相关法律和法规的前提下，通过合理的会计处理，以使企业达到规避履行纳税义务，少交税款的目的，使得企业的收益可以达到最大化。与偷税、逃税更有甚至与是运用武力抵抗交税不同，商业家进行税收归划达到合情避税的目的是一种符合法律的、合理的活动，这是遵守法律、遵照法律是规划税额的前提。而且与偷税、漏税不同的是，避税的基础并非是违反税法，而是对于国家和地区各项税收优惠政策的充分运用，而且这种运用本身而言就可以说是一种政府引导下的市场行为。而偷税、逃税甚至暴力抗税则是明知税法相关要求，故意违背税法相关规定，以各种手段隐瞒真实收入、欺骗税务机关和征税人员已达到少缴税款的目的，是一种严重的违法犯罪行为。

由于我国处在社会主义初级阶段，市场经济并不完善，以及政府财政增加压力日益加重，尤其是在下行经济的情况下，税收来源缩小，而且在刚性的财政收入任务指标的指示下，不仅名义税率偏高，实际税率更高，甚至出现征收“过头税”的现象，企业经营负担陡然加重。因此，进行税收筹划和合理避税也成了企业家们的重点研究课题。

二、通过控制企业收支进行避税

如果我们以一种逆向思维来看，如果想要降低企业的税收，在现行税率不变的前提下，那么最关键的因素就是要让企业的应纳税额降下来。而企业应纳税所得额中所占比重最大的一块应该属于企业的利润总额了。因此，企业要通过合理的控制利润总额，必须对企业的收支进行合理控制。

企业要尽可能的增加合理的费用，来使对企业的盈利进行管理和控制。在合理的费用增加中，一方面要充分利用利息费用可以税前扣除的优惠政策，另一方面，则是要在管理费用上面充分挖掘避税的潜力。

在我国的会计准则规定上，管理费用被定义为由于企业组织生产管理而产生的费用，允许税前扣除。但是“企业组织生产管理而产生的费用”是一个非常宽泛的概念，所包含的费用范围最为广泛，因此，企业需要尽可能的增加不需要支付现金的管理费用，而各项资产的摊销以及各项资产计提减值则是一种很好的方式。

在不考虑其他情况的前提下，该企业应当缴纳的企业所得税为：（800-200）*25%=150万元。

假如工厂能够改变销售方式，全数改为赊销，依照税法年末应收款项余额5‰的坏账准备金允许税前扣除的规定，该企业应当缴纳的企业所得税为：（800—200—25）*25%=143.75万元，节约税款6.25万多元。

同一会计期间，工厂可以通过增加企业员工薪酬的方式来减少工厂应当纳税的应纳税所得额。这样的话，与其通过无偿的税收来减少企业的最终收益，不如将这笔资金投资在职工身上，从而提高至的劳动积极性，为企业创造更大的价值。

三、通过投资特殊地域、特殊行业进行避税

在过去的三十几年间，各地政府为了吸引投资，纷纷开出了十分诱人的税收减免政策，人为制造“税收洼地”，甚至部分地方政府为了吸引到投资，对企业进行财政补贴和贷款贴息，变相的给企业减免税费。虽然近一段时间以来，国务院开始着手清理各种名目繁多的税收优惠政策，但是在可预见的未来，许多国家级开发区、国家战略范围、保税物流区等地区的税收优惠政策仍将会持续，企业可以通过改变投资地域，享受当地的税收优惠政策。

另外，许多企业采取在其他国家注册离岸公司后反向对内投资。一方面，这些国家和地区往往是低税率甚至是零税率的地方，企业只需要通过缴纳一定金额的管理费用便可注册一个公司且资料对外保密性很强。企业往往采取转移定价权的方式，将企业的利润通过销售渠道转移至零税率地区，达到避税目的，而有些企业甚至还会在销售过程中获取国家出口退税。另外一方面，这些企业通过其他国家和地区注册离岸公司，反向对内地进行投资，摇身一变成为了外资企业，从而享受更加优厚的外商税收优惠政策。

企业除了在投资地点方面可以做灵活的选择之外，对于行业的不同选择也会给企业带来不同的经济效益。例如：企业和技术转移机构，和相关的关的咨询、服务、培训，会计年度净收入在300000元以下的暂免征所得税年度净收入；医药等行业广告费等企业所得税前扣除的优惠政策等等。企业还应当加强这方面优惠政策的研究与利用，调整企业的产业结构，力争经过调整使企业享受各种税收优惠政策，最大限度避税，壮大企业实力。

四、通过安排残疾人就业进行避税

为了保障社会稳定，鼓励企业吸纳残疾人到企业就业，我国特别颁布了一些法律法规鼓励有能力的企业主动吸纳有工作能力的残疾人到企业就业，并给予一定的优惠政策。这些都可以作为企业进行纳税筹划的考虑点，因此企业可以安排残疾人从事轻体力劳动或者非体力活动，例如客服话务员、企业筹划、会计、人力资源、档案保管等。并且残疾人员的工资要求普遍较低，这一方便可以享受国家给与的优惠政策，另一方面一可以降低人力资源成本。

五、通过增加借贷与租赁利息进行避税

由于我国税法规定企业由于向他人借款筹资以及其他方式所产生的利息支出可以在计算缴纳企业所得税之前进行扣除，因此，企业应当合理的筹划自身的资本结构方式，保持适当的杠杆率，并且在筹资过程中优先考虑债权融资以充分享受国家的税收优惠政策。

另一方面，企业可以将日常经营所使用的一些资产采取租赁的方式进行取得。尤其是固定资产方面，采取租赁的形式取得固定资产，一方面可以避免初期投资的大额支出占用过的的现金，另一方面，如果面临资产由于新技术过快发展而导致的设备被迅速替代，那么也可以将这种风险进行转嫁。

六、为企业节税将是会计从业人员的必备技能

以上是几种比较常见的避税方式，而对于企业的财会人员来说，这些还只是皮毛的东西。因为现实状况永远要比理论复杂得多，而企业的避税手段也要高明得多。但是，我们至始至终在强调一点，那就是避税的前提必须是合法的、合规的，否则只能被称为偷税、漏税，是违法犯罪的行为。

党的十八大及十八届三中全会胜利召开后，加快中小企业发展的号角已经吹响。但我国许多中小企业的经营状况却并不容乐观，高昂的融资成本、经营成本以及税收成本已经危及到的众多中小企业的生存。而会计从业人员则是企业从融资、生产、销售应税货物或提供应税服务的全程参与者，可以说企业财务人员肩负着企业巨大的发展责任，因此，对于中小企业来说，怎样实现加强自身的创新研发的能力，最大程度激活自身经济动力，是未来企业财务人员，包括合理合法避税能力和规划税收在内的综合能力的重要体现。所以，对企业应交税额的合理规划和筹划是对企业财务会计人员的重要挑战。因此，这不仅是知识的财务及税务知识，更重要的是要提高学习能力和适应能力，从而保持在未来激烈的竞争中处于不败之地。

上所述综，遵守国家的法律法规是企业避税的根基。也是从根本上从把税收合理规划和偷税漏税区分的标志。在遵守国家现行法律法规的前提下，通过运用自己的税法财务知识，最大限度的将企业要缴纳的各类税额降低在最低水平，提高企业的经济效益。这不仅是一名优秀企业财务会计的职责，更是一名公民应尽的责任和义务。

参考文献：

[1] 许毅主编，新税务大辞海[Z].2010.

[2] 马朱炎主编，法的基本理论[M].2012.endprint