关于高校内部控制问题的探究

●季东

关于高校内部控制问题的探究

●季东

随着高等教育管理体制改革的不断深入和高校自主权不断扩大，管理模式也呈多元化趋势，建立完善的内部控制制度已势在必行。文章对高校内部管理控制存在的问题及原因进行了剖析，阐述了加强内部控制的必要性，提出了完善高校内部控制的对策建议。

高校内部控制 问题 对策建议

根据现代内部控制理论，高校内部控制的目标是保证办学的合法性、资产的安全性、信息报告的真实、完整性，进而提升教研活动的效率及效果，确保高校发展战略、办学目标得以实现。内部控制贯穿高校教学、科研活动的始终，不仅包括会计系统的内部控制，还包括高校整个管理体制和组织构架的控制。近年来，高等教育进入了高速发展时期，各种资金的投入也不断增加，办学风险随之显现。高校应建立完善的内部控制机制来应对此风险。但高校内部控制的现状与现代内部控制的要求有很大的差距，只有充分认识这些缺失，制定相应对策，不断完善内部控制制度，才能进一步提高高校的管理水平，杜绝国有资产流失。

一、高校内部控制理论概述

1.高校内部控制概念界定。内部控制是指由企业的管理者和全体员工共同实施的，实现控制目标的全过程。这个概念主要是针对企业而言的，但高等教育是一个非嬴利性的系统，其性质较为特殊，所以国内的一些学者将高校内部控制的概念界定为：为确保高校正常的教学、科研工作的顺利进行，提高学校的办学效率，有效降低高校在运行中的各种风险，促进高校实现自身的战略目标，进而在高校内部管理过程中实行的一系列措施和方法等的总称。高校的内部控制为其自身的可持续性发展起到“保驾”的作用。

2.高校内部控制的特点。首先，高校内部控制历经一个不断发展、完善的过程。它根植于高校的各项管理，并伴随着工作中不断出现的新情况、新要求适时地进行整改。其次，高校内部控制是由全员共同参与实施的，从校长到二级院系负责人，从职能部门到各具体单位，全体教职员工对内部控制的实施都负有监督之责。再次，高校内部控制的实质体现为相互监督、制约、彼此联结的控制方法和措施。它能够适时地帮助高校识别和处理所遭遇风险，鞭策高校战略目标的达成。最后，高校内部控制能够保障管理者实现战略发展目标，但由于自身的局限性，难以确保每个单位都能成功。

3.高校内部控制的构成要素。第一，内部控制环境。内部控制环境一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、校园文化等；第二，风险评估。风险评估是高校系统分析、及时识别学校在运行过程中与实现内部控制目标相关的风险，制定合理的风险应对策略；第三，控制活动。控制活动是高校依据风险评估结论，采取相应的对策，将风险控制在可承受范围内；第四，信息与沟通。信息与沟通是高校准确、及时地收集、传输与内部控制有关的信息，以确保此信息在高校内部、外部间的有效沟通与协调；第五，监督。监督是高校对内部控制的建设及实施情况进行监督检查，评价其有效性，及时发现内部控制的不足并及时整改。

二、高校内部控制的现状及原因分析

目前，高校普遍实行了内部控制，且采用了很多办法和措施，也取得了一些成绩。但这些还远不能与国家经济的快速发展和高校经营管理需要相适应，缺失还很多，主要有以下几方面：

1.高校缺乏风险评估意识。随着教育体制改革的不断深化，高校办学规模日趋扩大，新校区和其他基本建设投资激增，所筹集的资金大部分来源于学校在银行的信誉贷款，但贷款是需要还本付息的，这样就增大了高校出现债务危机的可能性。而高校属于非盈利单位，在生源充足时，或许有支付利息的能力，一旦招生形势发生变动或生源不足时，到期债务就会无力偿还。高校盲目的扩张行为忽略了高校内部风险管理，对举债融资和还贷能力缺乏科学合理的可行性论证，同时缺乏风险分析、识别和应对等管理措施。另外，盲目的扩张会使毕业生面临严峻的就业形势，有些高校由于对专业前景判断失误，致使学校设立的专业与市场需求严重背离，徒增毕业生就业压力，也给学校造成严重的负面影响，甚至影响到下一年度的招生，增加了高校的经营风险。

2.内部控制制度不健全。内部控制制度隶属管理领域，贯穿于学校各项管理活动的始终。随着市场经济的高速发展，高校经济活动呈多元化趋势，现有的内控制度与高校经营管理活动的矛盾日趋尖锐。主要表现在：第一，深化教育体制改革与内部控制制度间的矛盾凸显。原有的制度规定已无法顺应社会经济形势的发展变化，更无法适应当今高校的发展需求，致使过去合理的内部控制制度部分或大部丧失其合理性，所以急需修订原有的内部控制制度。第二，在新的经济形势下，新问题不断涌现，而相关的内控制度设计的却不够全面，没有涵盖所有的部门和人员、渗透到各个领域，彼此间没有形成相互制约的体系，在应对复杂多变的高校经济业务时，甚至出现了管理制度的真空领域。由于一些经济活动缺乏相匹配的内控制度监管，所以急需制定新的内控制度。

3.内部监督体系有待完善。内部监督是高校审计部门在监督内部控制系统的有效性，以及提出整改建议等方面起着决定性作用，直接关系到高校内部管理制度的制定和经济活动是否合法和有效。当前高校内部审计存在问题如下：第一，内部审计部门缺乏独立性，内部审计部门隶属于高校，其组成大多是曾经的财务人员，领导和编制没有制度性规定，这就使得其在根本上就缺乏独立性。第二，内部审计的内容和范围较窄，仅停留在对部门负责人进行离任审计和维修工程的项目审计上，对学校的财务收支审计涉及的也较少，缺乏对高校管理的审计，也未能对高校的内部控制工作进行评价审计。第三，高校内部审计人员素质有待提高，审计方法落后。面对高校日趋复杂的经济活动，审计的范围和内容不断变化，对审计人员的能力要求也越来越高，暴露出当前审计人员都存在业务和实践经验欠缺的弊端。

三、加强高校内部控制的必要性

1.强化高校内部控制是教育体制改革的需要。教育部在2010年的《国家中长期教育改革和发展规划纲要》中明确指出，“加快教育体制改革步伐任重而道远，要逐步适应国家行政体制改革的要求，明确政府管理的权限与职责，政府部门要树立服务意识，规范教育部门的行政审批事项，确保高校的办学自主权。”办学模式由垂直管理转向政府宏观调控，学校适应市场需求自主办学，这使高校的理财环境发生了巨变，财务管理难度剧增。在客观上需要高校对教学、科研的运行机制、财务管理模式、内部控制制度等加大整改力度，以适应高校管理体制和市场经济体制改革的需求。

2.强化高校内部控制是顺应低碳经济的潮流的需要。当前，低碳经济已逐步成为全球主流价值观，它是“和谐社会”战略思想的要求，是主动去珍惜周边各种资源的一种良好习俗，值得我们积极响应并去践行。高校实施内部控制，一方面需要我们积极响应低碳生活，另一方面要求我们更应主动去倡导并践行低碳生活。节电、节水以及绿色出行，需要我们从身边每个节能细节做起，加快粗放型管理向精细化管理模式的过渡。

低碳经济业已成为当今社会发展的大趋势，其本身代表着自然、安全和健康，同时它也代表着一种低成本的生活方式。树立低碳生活理念是高校每一位教职员工自身的职责。个人哪怕再小的一份力量，都能为发展低碳经济，创建和谐的低碳社会贡献一份力量。

3.强化内部控制是缓解高校资金不足现状的现实要求。随着我国高等教育的快速发展，在高校的扩张过程中，资本金短缺是妨碍其发展的一大短板。各高校大都面临教育经费不足、创收困难、支出增长过快、难以做到收支平衡等尴尬局面。同时，教育经费的短缺会直接降低高等教育质量，影响高校的可持续发展。

高校实行内部控制制度，能有效遏制无效投入和重复建设等行为，使有限的教育经费发挥出最大的效能，确保高等教育优质、快速发展。实施内部控制是学校在关乎生存的激烈竞争中谋求自身发展的客观需求。高等学校担负着为国家培养各类人才，承载着发展科学技术的重大历史使命，加强高校内部控制，对缓解教育经费的投入和需求的矛盾有着重要的现实意义。

四、加强高校内部控制的对策建议

1.建立健全高校风险防范机制。在市场经济大潮下，高校同样面临巨大的风险，这些风险的发生及相互作用极易造成学校财务状况的动荡，待风险叠加到一定程度，很可能会使高校遭受损失，引发财务危机。所以，高校应尽早构建风险评估机制，着重评判学校在运行和实现战略发展目标过程中所经历的相关风险，以合理的策略进行应对，这是高校实行内部控制过程最重要的一环。首先，要优化资本结构模式，确定合理的负债规模。高校应在合理分析、科学评估的基础上，本着量入为出，收支平衡的原则，维持适度的负债水平来解决运营不足的矛盾，使贷款发挥出最大的效益，降低财务风险，进而提升学校的办学实力；其次，适时调整专业结构，突出专业特色和优势，降低经营风险。学校应严格遵循市场需求的办学理念，从实际出发及时调整专业结构，增设新的且兼具市场需求的优势、特色专业，这不但有助于学校化解经营风险，而且还能够在激烈的校际竞争中不断壮大自身；最后，充分利用现有的财务数据，系统地分析学校现有的财力水平，确定风险点，建立预警系统，及时反映和监控风险。

2.建立健全高校内部控制制度。管理的实施是以制度建设为基础的，制度建设是高校各项工作得以顺利开展的保障。高校内部控制属于管理制度的范畴，囊括高校所有规章制度和管理办法。它的建设须遵循客观规律和依据各种法律法规。这也说明高校内部控制制度构建不仅要符合高校的实际，而且还需结合内部控制的基本原则，按高校和经济业务管理的需求，建立适合高校自身的内部控制制度。应遵循以下原则：第一，需依据国家的各项法规、法律，结合高校实际，制定适合自身的内部控制制度，同时要根据外在条件的变化随时调整，不断修订完善。第二，高校内部控制制度应约束全体教职员工包括学校及各级院系领导，明确各自职权，所有人员有责维护内控制度的实施并接受其制约和监督。第三，内控制度应涵盖高校内部所有管理过程、内容及相关管理岗位。第四，内控制度应确保高校内管理架构、岗位的合理设置及权责的合理划分，确保各机构和岗位间责权分明、彼此监督，相互制约，建立内部牵制机制。

3.强化内部审计监督。内部审计监督是内部控制体系中不可或缺的组成部分，是应用审计的方式对内部控制进行督促，是在内部控制基础上的再控制。首先，高校要给予内部审计适当的权力和独立性，以确保审计职责的履行，给予其追查问题和提出合理化建议的权利。其次，高校的内部审计可以采用多种形式，不仅要定期进行财务收支审计，还应对学校领导层进行任期责任和离任审计，如若需要还可以外聘会计师事务所进行内部审计的服务，使内部审计真正发挥应有的作用。再次，加强高校内部审计队伍的建设，选拔具有良好职业道德和业务素质、能熟练应用计算机的人进入审计部门。最后，要强化内部控制的审计，时刻监督高校的各项教研和经营活动符合内控制度的要求，保证内部控制的健全及评价其有效性，针对不足提出合理建议，以期提高内部控制水平。

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[6]季东.高校内部审计外部化问题的思考[J].沈阳工程学院学报（社科版），2014（2）

（作者单位：沈阳工程学院财务处 辽宁沈阳 110136）

（责编：贾伟）

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