“营业税改征增值税”对地方经济的影响分析——以吉林省延边州为例

金爱花

（中国人民银行延边州中心支行，吉林延吉 133000）

“营业税改征增值税”对地方经济的影响分析
——以吉林省延边州为例

金爱花

（中国人民银行延边州中心支行，吉林延吉 133000）

自从“营改增”税收模式在2012年1月1日上海试运行以来，其动态一直处于各界人士的关注当中。随着“营改增”税收制度的不断完善，目前延边州1万多户企业单位成为了“营改增”试点，随着我国社会经济持续发展，“营改增”作为我国税制改革与增值税改革发展的必然趋势，这种税收模式将越来越被人所认同，并愿意接受和实施该税收制度。当该税收制度实行的程度越深，对地方经济的影响也会越来越大，以下我们就浅谈该税收模式对延边州地方经济的影响及建议。

营改增；经济影响；建议

吉林省延边州于2013年8月1日正式启动“营改增”试点改革，自实施以来，“营改增”试点各项工作稳步推进，试点纳税人数量稳定增加，纳税申报率保持较高水平，减税面广，但交通运输业税负明显下降引致试点整体税负下降。

一、基本情况及试点对延边州的影响

据延边州国税部门统计，延边州“营改增”试点企业共16745户，按企业类型划分，企业共有1631户，占9.74%,个体共有15114户,占90.26%,按行业划分，交通运输业共有14480户，占86.47%，现代服务业2265户，占13.53%。

截止到2014年3月末，延边州共实现“营改增”累计税款4597万元，其中交通运输业3975万元，现代服务业622万元。

（一）“营改增”对纳税人税负的影响

1.小规模纳税人的税负大面积下降。

一是交通运输业小规模纳税人原来按收取的全部价款的3%缴纳营业税，“营改增”后按不含税价款的3%缴纳增值税，即换算后只按收取的全部价款的2.91%（1/1.03*3%）缴纳增值税，每个纳税人税负都下降0.09%。2012年，全州交通运输业小规模纳税人中，共有183户纳税人缴纳营业税343万元，“营改增”后将减少税款10万元，下降2.92%。二是7个现代服务业小规模纳税人原来按收取价款的5%缴纳营业税，“营改增”后也只按不含增值税税款的3%缴纳增值税，即换算后只按收取的全部价款的2.91%（1/1.03*3%）缴纳增值税，每个纳税人税负都下降2.09%。2012年，全州部分现代服务业小规模纳税人中，共有610户纳税人缴纳营业税1812万元，“营改增”后将减少税款757万元，下降41.78%。

2.一般纳税人企业税负有增有减，但总体税负下降。

（1）交通运输业一般纳税人税负降幅较大。

“营改增”后，交通运输业一般纳税人的税率由3%提高到11%，虽然提高幅度较大，可是由于对购进固定资产、汽油、汽车配件、修理修配、办公家具、办公用品和低值易耗品支出可以抵扣进项税额，所以总体税负下降。但该行业有的一般纳税人税负增幅较大，比如延边东北亚客运集团有限公司，因车辆等大部分固定资产均是试点前购置，进项税不能抵扣，所以税负大幅增长。2012，全州交通运输业纳税人中，共有16户企业达到一般纳税人认定标准，其中，税负下降的有12户（有10户企业进项税额大于销项税额，不产生应纳税额），税负增加的有4户。上述16户纳税人2012年度共缴纳营业税1194万元，“营改增”后将减少税款785万元，下降65.75%。

（2）现代服务业一般纳税人税负变化不大。

一是“营改增”后现代服务业中的研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询、广播影视服务等6个行业虽然适用6%的增值税税率，但外购的固定资产、原材料、水电、办公用品等项目都可以按17%的比例抵扣进项税额，税负比原来营业税的5%要低。2012年达到一般纳税人标准的部分现代服务业共33户，经测算，现代服务业税负由5%下降到4.12%，税负变化较小。其中，税负下降的有14户，税负增加的有19户。上述33户纳税人2012年度共缴纳营业税1506万元，“营改增”后将减少税款57.19万元，下降3.8%。

二是“营改增”后有形动产租赁业适用17%的增值税税率，虽然购进固定资产、机器设备、配件、修理修配支出都能抵扣进项税额，但整个税负要比原来营业税的5%要高。到目前为止，我州“营改增”纳税人中还没有达到一般纳税人标准的有形动产租赁业纳税人，故不产生影响。

（二）“营改增”对延边州税收和财政收入的影响

根据文件规定，“营改增”收入预算级次全部为地方级，即延边州所属县（市）的“营改增”收入100%划归所在县（市）。但是“营改增”改革是一项重要的结构性减税措施，因税制、税率等因素的变化，会对全州税收收入带来减收。其中：小规模纳税人的税负明显下降（如现代服务业降幅为41.75%）；大部分一般纳税人的税负略有下降；原增值税一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围增加而普遍下降。经初步测算，2012年“营改增”纳税人共缴纳营业税4855万元，“营改增”后将缴纳增值税3246万元，减少地方财政收入1609万元，减税幅度为33.14%。

（三）“营改增”对延边州经济发展的预期影响

营业税改征增值税后，由于试点企业的总体税负基本下降，因此，有利于试点企业降低成本，增强竞争力，从而扩大企业投资，加快交通运输和现代服务业的发展，进而加速经济结构调整，促进产业转型升级，充分发挥第三产业在经济发展中的带动和引领作用。

1．有利于降低第三产业整体税负水平。从上海试点效果来看，“营改增”试点改革降低了大部分纳税人的负担，拉动了第三产业发展。从外部需求看，“营改增”后，服务贸易出口可以与货物出口一样，纳入退（免）税范围，推动服务类产品以不含税价格参与国际市场竞争，促进服务贸易比重提升，从而有助于加快推进延边州服务业特别是生产性服务业和现代服务业的发展。

2．对深化产业分工带来积极效应。一方面，“营改增”后，延边州现有营业税纳税人消除了重复征税，有助于加快生产性服务外包发展，促进第三产业效率的提高。另一方面，延边州增值税一般纳税人外购劳务所负担的营业税税款不能抵扣的问题也将从根本上得到解决，在促进第三产业市场规模扩大的同时，将推动三次产业之间更为广泛的分工协作与融合发展。

二、存在的问题

1.税制变化产生相关税收减收的连锁反应。“营改增”后，营业税将不复存在，而以营业税额为计税依据的城建税、教育附加费等税费也将相应减收。同时，对于大多数小额纳税人和一次性征税的临时纳税人，其营业税取消后，地税部门也难以对其所得税进行征收。

2.补贴政策的实施存在操作上的困难。虽然政府对“营改增”引起税负上升的企业给予补贴政策，但补贴的标准和具体措施没有明确的规定，缺乏可操作性，补贴资金也难以到位。同时，对改革引起多交税的企业，政府给予了允许退税政策，但根据规定，只有完整的纳税企业才能退税，而对于多数财务体系不健全的小规模企业来说，退税难以实现。

3.对现行税收体制改革提出新的要求。根据现行税收体制，增值税主要由国税征收，实行中央和地方按75%、25%的比例分享；营业税则主要为地税征收，基本归地方，而延边州的营业税收入占地方税收收入的40%以上。“营改增”后，试点期间所收的增值税仍属于地方税收，但试点期后，如按原财政体制，地方税收将急剧减少，如何合理分配中央和地方的利益，有待于进一步解决。另外，国税和地税部门的职能也存在重新定位的必要，如何协调配合好两部门之间的关系，也是今后需要进一步研究的问题。

三、相关建议

1.要充分发挥减税作用，促进企业转型升级。企业要根据税改方案在拓展商机、合同条款、定价策略等方面有所改变，朝有利于减税增效方向发展。同时，要提升企业竞争力，规范经营行为，从小规模纳税人向一般纳税人进化，以获取更多的政策优惠，进一步降低企业成本，提升盈利能力，促进企业良性发展。

2.要加快国家税收体制改革，建立完善的税收征管体系。重新设置中央和地方增值税的分成比例，提高地方分成份额，保证地方财力的稳定。同时，要完善中央对地方的税收优惠或补贴政策，支持地方经济发展，避免造成地方收入大幅减少。

3.要加强地方税源开拓，有效弥补地方税收损失。地方政府在税收明显减收的情况下，要积极开创新的税源，寻找新的税收增长点。同时根据企业实际税负情况，采取区别对待、分类扶持的措施，帮助企业逐步摆脱困境，发展壮大。■

"And Suggested that Camp to Add" Impact on our Yanbian regional economy

JIN Aihua

Since the "camp to add" tax pattern in January 1, 2012 in Shanghai for a trial run, the dynamic has been strong in the attention from all walks of life. With the "camp to add" the perfection of tax system, the current state of Yanbian more than 1 business units as "camp to add" pilot, with the continued development of our social economy, "camp to add" as an inevitable development trend of China's tax system reform and the reform of value added tax, this tax mode will become more people, and is willing to accept and implement the tax system. When the implementation of the tax system more deeply, the impact on the local economy will be more and more, we have the following on the tax on Yanbian regional economic impact and suggestion.

To increase the camp; economic impact; suggestions

F830

A

1009 - 3109（2014）04-0044-03

（责任编辑：何昆烨）

金爱花，女，朝鲜族，本科，中国人民银行延边州中心支行，经济师。