加强和完善我国国有企业内部控制的几点思考

安文静

（新泰市国有资产管理局，山东 新泰 271200）

国有企业掌握着我国国民经济的命脉，关系着我国经济发展的兴衰成败，因此国有企业内部控制的创新和发展，辐射和带动着我国所有企业的前途和命运，国有企业有义务率先完善自身内部控制制度。

1 我国现行国有企业内部控制中存在的主要问题

1.1 内部控制环境薄弱

1.1.1 企业管理层对内部控制认识不足、意识薄弱

大部分企业高管对内部控制的认识仅停留在内部牵制和内部监督阶段，简单地把内部监督等同于内部控制，把内部成本控制、内部资产安全控制等视为内部控制；还有部分企业参照书目制定了内部控制的各种手册、文件和制度，但是没有与企业实际很好的结合，以至于只是停留在“写在纸上、贴在墙上”的表面文章上，没有落到实处；还有的企业虽然制定了较为完善的内控制度，但是在制度的执行上不到位，处理具体问题时，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，大事小事厂长经理说了算，无视会计法律法规的存在，有章不循、执法不严，造成了内部控制的严重失效。

1.1.2 公司治理结构不完善，没有形成良好的制衡机制

我国现有的许多国有公司虽然设立了董事会、监事会，配备了经理班子，但在实际工作中，董事会的监控作用严重弱化，“董事”不“懂事”，经常只有一个“虚职”，而且缺少必要的常设机构。例如，很多国有独资公司的总经理往往兼任董事会董事或董事长职务，权力过于集中，不能受到有效的监督。有的公司仅有一名监事会主席，其他监事长期缺席，组织机构本身就不健全，正常工作就更无法开展了，由于组织结构的不完善，无法形成有效的议事决策规则，也就谈不上有效地权力制衡了。

1.1.3 企业内部审计工作重视不够

一是企业内部审计的独立性受到限制。我国现有企业实行的厂长经理负责制，决定了内部审计部门只能在厂长经理允许的范围内开展审计工作，其独立性无法保障。二是内部审计的范围受到一定的限制。目前，我国内部审计人员将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，审计对象主要集中在财务领域，而未深入到管理和经营领域。三是内部审计工作得不到应有的支持。我国大部分企业对内部审计提供的各种管理服务缺乏理解，有许多企业的管理人员认为，内部审计的监督作用限制了他们的职权，限制了他们的自由权，内部审计没有外部审计（注册会计师审计）客观性强，没有权威的鉴定作用，因而他们不屑内部审计的作用，忽视对内部审计人员的培养和后续教育，结果使内部审计的发展滞后于企业发展。

1.2 缺乏有效的控制执行

我国现有国有企业中，虽然大多都制定了较为健全的内部控制制度，但是在实际的执行过程中，由于国有企业内部重人情、重过程的因素，使得“内部人控制”的现象仍然非常突出，有的企业把成本控制、内部资产安全控制等某项控制制度视为企业内部控制制度；有的企业制定内部控制制度的目的只是为了迎接监督机构检查，具体操作起来“两张皮”，依旧我行我素，怎样“方便”怎样执行；有的企业披上“直通快办”的外衣，缩短了工作流程和简化了审批手续，由于企业管理层对内部控制制度的执行不重视，导致了基层控制岗位人员对制度的漠视，无形之中内部控制制度成了摆设。

1.3 监督评价机制不完善

内部控制制度在一个企业中能否有效运行，最关键的就是要对其执行情况进行监督检查，对其执行结果进行考核评价，及时发现控制缺陷，加以改进。但是，在大部分的国有企业当中，没有设立专门的监督监察机构，通过开展信息沟通、账面记录等活动，实行常规的持续的监督检查和专项监督检查；没有赋予内部审计部门独立的审计权力和处理异常事项的权力，从而丧失了评价和优化内部控制度的良机；没有建立起全员参与建立和实施内部控制制度的机制，使得制度执行不能有效衔接；没有建立明确的问责机制，当问题发生时，相互拖尾扯皮，责任落实不到人，没有形成较好的惩戒机制。没有保障的制度，就如无源之水，无法长久的运行下去。

2 加强和完善我国国有企业内控制度的几点建议

作为国有资产监管机构的一名工作人员，学习和研究企业内部控制制度的建设和完善，引导企业良性发展，确保国有资产保值增值，是我们义不容辞的责任和义务，针对工作中发现的问题，我认为应该从以下几个方面不断完善国有企业内部控制制度：

2.1 营造内控氛围，实现全员参与内部控制管理

知是行之始，只有以真知去指导实践才能行之有效。想要在企业内部建设好控制制度，必须从企业高管到基层员工全员了解内控制度建设的必要性和紧迫性，达成思想共识，使完善内部控制成为企业的主动愿景。一是以会议、文件、座谈等方式，加强对企业高层管理的内控意识灌输，让高层管理者绷紧内控建设这根弦；二是以日常监督检查为抓手，促进相关职能部门执行内控制度的自觉意识。比如，通过财务查账、安全检查、廉政监督等日常监督行为，促进财务、安全、人事、法律等部门执行内控制度的自觉意识；三是加大对企业内控制度的调研工作，通过与不同层次、不同部门的职工代表座谈，扩大内控制度的宣传范围，使每个员工普遍认识到内部控制是包含企业经营活动各个环节的控制过程和活动，是一项复杂的系统工程，需要企业每个员工的良好配合。

2.2 不断完善公司法人治理结构建设

一是积极发展混合所有制经济。允许国有资本、集体资本、非公有资本交叉持股，相互混合，促进国有资本放大功能，保值增值，提高竞争力；二是进一步转变政府职能,完善国有资产管理体制，以管资本为主加强监管，改革国有资本授权经营体制，支持有条件的国有企业改组为国有资本投资运营公司；三是进一步完善现代企业制度建设。研究制定符合地方特点的《国有企业董事会运作指引》和《国有企业监事会运作指引》，并依据《公司法》完善企业公司章程，有效规范企业行为；四是建立“职业经理人”制度，突破现行的行政封闭系统,逐步从任命式、调配式选拔转向竞争性选拔，坚持党管人才与落实董事会依法选择经营者相结合的原则，坚持公开、平等、竞争、择优的原则，坚持出资人认可的原则，坚持市场化运作的原则，拓宽选人视野，扩大用人的范围,采用民主推荐、考试录用、考核聘用、竞争上岗等多种形式,做到能者上、平者让、庸者下。

2.3 用审计倒逼内控制度完善

一是充分发挥内部审计在企业中的监督作用。要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好，内部控制过程就必须被施以恰当的监督，通过监督活动在必要时对其加以修正。企业应当重视内部控制的监督检查工作，建立和完善内部审计监督体系，并由专门机构或者指定专门人员具体负责内部控制执行情况的监督检查。同时，为确保内部审计监督作用的发挥，促进内部控制的严格执行，必须加强对内部审计机构和人员的管理，提高审计人员的素质，并赋予他们一定的独立权限，以确保审计的独立性、客观性。二是内外合璧，提高审计效率。外部审计与内部审计在企业发展中的作用同等重要，二者是相互补充、相得益彰的。内部审计机构具有一些社会机构无法比拟的优势。内部审计人员更了解本单位的情况，社会审计人员对组织的了解一般仅限于审计工作过程中，无法像内部审计人员那样长期深入了解组织的目标和组织内部的情况，从而影响到为实现组织的目标发挥作用。但是内部审计独立性，往往内部审计偏向于企业管理层，背离内部审计的初衷，这就需要外部审计执行其监督复审的功能。

［1］陈永刚.企业内部控制设计[J].南京审计学院学报，2012，8.

［2］张先治，戴文涛.公司治理结构对内部控制影响程度的实证分析[J].财经问题研究，2010，7.

［3］王棣华.企业全面风险管理与内部控制的关系[J].财会信报，2012，5.