项目核算与企业所得税优惠政策分析

俞建峰

摘要：企业多元化、多项目经营已经成为常态，根据不同时期实际情况，企业往往会选择不同的行业或者多个项目进行投资，不同行业或同类项目不同时期享受的税收优惠政策经常是不一样的。本文重点对如何规范的进行项目核算与享受企业所得税优惠政策进行分析。

关键词：项目核算 企业所得税 优惠政策

《中华人民共和国企业所得税实施条例》第八十八条规定，企业所得税法第二十七条第（三）项所称符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门与国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。同时第一百零二条规定上，企业同时从事适用不同企业所得税待遇项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。从规定可以看出，要同时享受不同优惠项目企业所得税优惠政策，规范的项目核算显得尤为重要，下面就企业同时投资多个公共垃圾焚烧发电处理项目如何规范财务项目核算进行分析。

一、项目简介

某企业在不同时期分别投资两个公共垃圾焚烧发电处理项目。第一个项目于2010年9月份投产并取得第一笔收入，第二个项目2013年5月份投产并取得第一笔收入，两个项目在同一家企业内进行运营。因企业所得税优惠政策享受从第一笔收入年度开始，故2014年度企业两个项目的企业所得税优惠政策不同，第一个项目属于减半期，第二个项目属于全免期。因此按企业所得税法规定的要求进行独立项目核算是全额取得税收优惠政策的前提条件，否则，税务部门有权按高税率进行征收。

二、项目核算原则

两个项目单独计算收入和成本费用，其中可以按项目区分的收入和成本费用直接计入各自项目，无法直接区分的按合理的比例分摊，分摊原则如下：

（1）与垃圾处理量（收入）直接相关的其他业务收入和成本按垃圾处理量（收入）比例分摊。

（2）与上网电费收入直接相关的其他业务收入和成本按上网电费收入比例分摊。

（3）除上述两点以外的收入和成本按主营业务收入分摊。

上述原则可以避免因项目发电效率不同导致成本费用分摊的不合理，有些费用与项目发电收入的多少没有直接关系。

三、项目核算方法

（一）收入核算

垃圾焚烧发电企业的业务收入有上网电费收入和垃圾处置费收入，其他业务收入主要是炉渣收入，营业外收入主要是增值税退回收入。

（1）上网电费收入核算：不同项目上网电量要求分别有各自的上网线路，与电力公司也分项目核算上网电量，账务上清楚区分项目核算上网电费收入。

（2）垃圾处置费收入核算：垃圾处置费收入依据入库垃圾重量核算，两个项目应建设各自独立的地磅和垃圾库，分别过磅计重入库垃圾，过磅单上需注明属哪个项目，每月分别统计不同项目入库量，账务上清楚区分项目核算垃圾处置收入。

（3）其他业务收入核算：其他业务收入主要是炉渣外售收入，炉渣是垃圾燃烧后的残渣，与垃圾量成正比，按不同项目的垃圾处置量（收入）分摊计入各项目。

（4）营业外收入核算：营业外收入主要是增值税退回收入，能清楚区分项目的增值税退税则分别计入所属项目，其他不能清楚区分的依据项目的主营业务收入比例分摊计入所属项目。

（二）成本费用核算

成本费用包括主营业务成本、管理费用、财务费用、营业税费和营业外支出。

（1）主营业务成本核算：主营业务成本主要包括运营成本、维修成本、固定资产折旧、人工成本等。

①运营成本：能区分不同项目的直接计入各自项目，其他水处理费用、生产环保费用、水电费、铲车费、飞灰固化处理费、污水处理费、包干费、其它费用等无法直接区分的费用，因与垃圾处理量直接相关，按项目的垃圾处置量（收入）比例分摊计入所属项目。

②维修成本：可依据维修的设备和领料单的用途直接区分所属项目。

③固定资产折旧：厂房、生产设备的折旧依据存放地点及用途直接计入所属项目，公用办公楼、办公设备折旧按项目的垃圾处置（量）收入比例分摊计入所属项目。

④人工成本：生产一线人员依据生产编制直接计入所属项目，间接人员和劳务费按项目的垃圾处置（量）收入比例分摊计入所属项目。

（2）管理费用核算：管理费用按项目的主营业务收入比例分摊计入所属项目。

（3）财务费用核算：依据银行借款合同的资金用途能准确区分不同项目的借款利息，分别计入所属项目，公用的办公楼利息支出、利息收入和银行手续费等按项目的主营业务收入比例分摊计入所属项目。

（4）营业税费核算：主要是与增值税相关的地方税费支出，依据项目的上网电费收入比例分摊计入所属项目（因垃圾处置收入免征增值税）。

（5）营业外支出核算：依据项目的主营业务收入比例分摊计入所属项目。按照以上项目核算方法，两个项目的营业收入、成本、费用、利润能清楚的分项目核算，从而符合企业所得税法要求优惠项目单独计算所得、合理分摊期间费用的规定，多个相同或不同项目也可以参照以上项目核算方法。实际执行时，最好事先把核算办法形成文件报主管税务部门备案，取得税务部门认可，从而使年度企业所得税汇算清缴和日常税务检查时减少争议。

参考文献：

[1]中华人民共和国企业所得税实施条例.2007.12

[2]关于落实节能服务企业合同能源管理项目企业所得税优惠政策有关征收管理问题的公告.国家税务总局.国家发展改革委公告2013年第77号endprint