试论企业应收账款的管理

秦宏岩/抚顺矿业集团有限责任公司机械制造厂

试论企业应收账款的管理

秦宏岩/抚顺矿业集团有限责任公司机械制造厂

应收账款是企业因销售商品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权。主要包括企业出售商品、材料、提供劳务等应向债务人收取的账款及代购货方垫付的运杂费等。它是企业流动资产的一个重要项目，在流动资产中占有很大的比重，其流动性强弱直接影响企业的资金周转和经营业绩。

一、我国企业应收账款管理存在的问题

（一）信用方面问题

目前，我国企业应收账款管理在信用方面的问题主要是忽视信用管理，缺乏风险防范意识。

企业对往来客户的资信状况进行科学分析与评估是从源头上扼制应收账款增加和形成坏账的重要途径。但许多企业为了占领市场，往往缺少自我保护意识，缺少防范应收账款风险的三道基本程序，即客户事前评估、事中监控、事后跟踪，对客户履行偿债义务的可能性有多大，客户的偿债能力如何，缺乏必要的科学分析和评估，对客户的财务实力和财务状况不予重视，更不能针对不同的往来客户制定不同的信用政策。所有的这些都使企业的应收账款平均收款期延长，资金占用数额增加，坏账损失率增大。

（二）日常管理方面的问题

内部控制存在缺陷，是目前我国企业应收账款管理在日常管理方面面临的主要问题。

1.基础工作不健全。合同之所以成为控制经营风险的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形式明确规定买卖双方的权利义务关系，并受到法律的保护。正因为如此，对合同的管理就应该更加慎重、更加完善，但往往在每笔逾期应收账款的后面就缺少了完善有效的合同协议，更有甚者，竟信奉口头上所谓的“君子协定”、“一诺值千金”，一旦因账款收不回而对簿公堂的时候，又拿不出确凿的证据，“哑巴吃黄连”。

2.考核制度不合理，约束机制不健全。目前大部分企业都实行销售人员工资总额与销售额挂钩的做法，在业绩考核当中，企业只注重销售额，片面追求账面上的高利润额；销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销手段强销商品，使应收账款大幅度上升。对于这部分应收账款，企业既未要求经销人员全权负责追款，又未明确规定监督账款回收的部门，从而造成高销售额、低经济效益的局面。

3.内部会计控制不严。《企业财务准则》中明确规定：各种应收账款应当及时清算、催收，定期与对方对账核实。经确定无法收回的应收账款，已提坏账准备金的，应当冲减坏账准备金；未提坏账准备金的，应当作为坏账损失，计入当期损益。

二、加强企业应收账款管理的对策

1.成立信用管理部门。企业要从根本上改变上述信用管理落后的状况，须消除以上认识上的误区，从企业的管理入手，采取全程信用管理模式，对企业的应收账款进行全过程、全方位的管理。企业必须建立一个在总经理或董事会直接领导下的独立的信用管理部门，从而有效地调整企业的销售目标和财务目标，同时将信用管理的各项职责在各业务部门之间重新进行合理的分工，形成一个科学的风险制约机制，并承担不同的信用管理工作，从而防止任何部门或各层管理人员盲目决策所可能产生的信用风险。最终达到资金成本降低，呆、坏账减少，利润大幅度增长的目的。信用政策是一个企业结合企业实际情况制定的关于应收账款管理的策略。包括信用标准、信用条件、信用额度等内容。

2.确定正确的信用标准。信用标准是企业决定授予客户信用要求的最低标准，信用标准合理与否，对企业的收益与风险有很大的影响。企业确定信用标准时，一般采用比较分析法，分别计算不同信用标准下的销售利润、机会成本、管理成本及坏账成本，以利润最大或信用成本最低作为中选标准。

顾客能否获得企业赊销信用应从以下几个方面进行分析和判断：一是品质，即顾客履行偿还债务的态度。这一点经常被视为评价顾客信用的首要因素；二是付款能力，其主要的证明资料是客户的各种财务报表，特别要注意的是顾客的现金流量、盈利能力及其管理水平；三是财产状况，即客户对企业的商业信用所能提供的担保能力；四是环境条件，即赊销信用决策时的社会政治和经济条件。

3.建立恰当的信用额度。信用额度是企业根据客户的偿付能力给予客户的最大赊销限额。但它实际上也是企业愿意对某一客户承担的最大风险额，确定恰当的信用额度能有效地防止由于过度赊销超过客户的实际支付能力而使企业蒙受损失。在市场情况及客户信用情况变化的情况下，企业应对其进行必要的调整使其始终保持在可承受的风险范围之内。

4.加强合同管理，规范经营行为。企业销售业务应实行合同管理制度，授权有关人同客户签订销售合同。对于金额重大的销售合同应当通过法律顾问等专业人员审核把关。未经授权，任何人不得随意签订销售合同。企业应认真开展合同评审工作，对客户提出的标的、数量、质量、交货期、交货地点、付款方式及违约责任进行认真审查，并决定是否接受订单。一旦接受，企业要按合同要求组织生产与交货，确保全面履行合同。

5.实行货款回笼业绩考核，明确清收责任。没有考核的管理是无效的管理，没有量化指标的考核是无效的考核。企业应当按“谁销售，谁收款”的原则将货款回笼分解到每个销售人员身上，并制定切实可靠的收款计划，明确收款金额和期限。每月根据货款回笼计划的完成情况对销售人员进行业绩考核，授予奖金得以兑现。凡因自身原因造成货款被拖欠甚至无法收回的，要视情节轻重追究销售人员的责任，对人为造成的呆死账，要有明确的赔偿制度损失重大的，依法追究其刑事责任。

6.加强应收账款催收力度。企业财务部门应按赊销客户名称进行明细核算，定期统计客户的赊销金额、账龄及增减变动情况，信用部门也要经常计算账款回收期、账龄结构、逾期账款率、坏账率等指标，并将结果反馈给企业主管领导，为评估、调整客户的信用等级、信用政策提供依据同时也能了解赊销总情况。信用管理部门在账龄分析表的基础上，将逾期应收账款按风险程度分类。对于不同类别的应收账款应采取不同的策略进行催收。

7.严格按会计制度办事，及时处理呆坏账。财务人员应严格按《企业会计准则》规定的要求对应收账款进行及时清算、对账等工作，对可能破产、倒闭的客户，要积极采取保全债权措施。事实上已难以收回的逾期货款，报经有关部门审批后，予以核销。当然，不管是企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业应遵循谨慎性原则，建立坏账准备金制度，采用应收账款余额百分比或其它的方法计提坏账准备金。

8.规范合同条款和经营操作。首先要杜绝由于条款不全，权利和义务不清，违约责任不明确等问题的产生。其次，加强对合同主体资格的审查，杜绝由于对方资金、技术、质量、管理等方面能力使合同履行困难。第三，认真履行合同，防止随意变更和擅自解除合同。第四，要预防超过法律时效，丧失权利。包括合同执行时效、应收账款诉讼时效、合同担保时效、通过诉讼清讨应收账款后的申请执行时效等。从而有效地防止和减少应收账款的坏账损失。

9.对应收账款进行分类，以利于加强重点、难点的管理。根据应收账款的账龄，可以将应收账款归为A、B、C三类。因为这类应收账款的账龄长，发生坏账的可能性大。对一年以上又无抵押物和担保人应及时采取法律手段收款。把31天～180天之内的应收账款归为B类，应加强信用额度的控制，采用温和的催账方法。把30天以内的应收账款归为C类，应时常注意它的动态变化，可能地保持其稳定状态，确保企业资金正常周转。通过这种分类管理的方法，分出重点、难点，分类来进行管理，以加快对应收账款的处理速度。