信息不对称条件下“预算松弛”的形成机制与纠正策略

2014-04-16吴晓斌段丁强

中国科技纵横 2014年3期

关键词：基层单位标杆预算编制

吴晓斌段丁强

(1.武汉纺织大学,湖北武汉 430073;2.国网山西省电力公司审计部,山西太原 030001)

信息不对称条件下“预算松弛”的形成机制与纠正策略

吴晓斌1,2段丁强1

(1.武汉纺织大学,湖北武汉 430073;2.国网山西省电力公司审计部,山西太原 030001)

由于信息不对称的存在,全面预算管理中容易产生“预算松弛”现象。企业应从加强预算管理信息披露入手,通过运用标杆法、引入EVA指标、采用滚动预算、加强文化建设及开展预算审计等手段,提高全面预算管理的效力,促进企业战略目标的实现。

全面预算管理信息不对称预算松弛舞弊

目前，我国大型企业集团普遍开展全面预算管理。全面预算管理在给企业带来经营绩效提升的同时，也因其制度设计不完善产生了一些问题，如预算松弛问题。本文拟对这些问题进行剖析，并就如何解决问题提出相关建议。

1 预算松弛问题的一般表现

1.1 预算控制指标设置的“宽余”或“短缺”

企业集团预算编制一般遵循 “两下两上、上下结合、分级编制、逐级汇总”程序进行。编制年度预算时，首先由上级单位下达预算编制要求，基层单位根据要求向上级单位编报下年度预算草案。因传统的全面预算管理模式中，预算属于企业控制系统的一部分，大都担负着计划、协调、资源分配等决策职能，又作为业绩评价、薪酬激励的标准。正是源于预算编制与资源分配挂钩，导致基层单位一般乐于采取“高估冒算”手法，以此作为多获取资源的常用手段；另外为降低完成任务的难度，乐于向上级单位少报预计业务量。而上级单位预算编制部门受“信息不对称”的限制，往往难以识别基层单位上报的预算数额的合理性，致使下达的预算指标很容易出现“预算宽余”问题。如果上级单位对上报的预算数额随意“削减”，则易带来“预算短缺”问题。

1.2 多层级预算管理背景下的“资金截留”

当企业集团层级较多时，有些下级单位在上级单位下达的费用预算中，经常提取部分额度预算作为“机动费用”，其余再分解下达。这种“雁过拔毛”的做法，容易造成预算资金的层层截留，影响基层单位的生产经营，也容易使机动费用成为企业高管手中的“小金库”，既有可能形成资金浪费，还存在着财务舞弊风险。

1.3 “预算宽余”导致预算执行中“合规浪费”

假如基层单位采取“高估冒算”手法向上级单位虚报预算费用，多获取了费用额度，等预算经费一到手，为了以后年度获取同样多(乃至更多)资源的考虑，基层单位又会想方设法将预算费用“花光殆尽”，由此产生了“合规浪费”现象，导致基层单位普遍缺乏节约费用预算的习惯和意识，这逐渐成为了企业预算管理文化的一部分。

1.4 预算执行结果上报过程中隐瞒或虚增经营指标

到了每年年末，基层单位在给上级单位上报营业额、利润额等指标时，有时会存在隐瞒业绩指标现象。之所以如此，原因在于：(1)害怕上级部门下一年度下达的预算额度增加，出现“鞭打快牛”现象；(2)预留部分业绩数据，以备下年度业绩完成出现困难时能够“救急”。另外，有些基层单位在业务量达到预算指标时，为了避免隐瞒营业额的“麻烦”，干脆消极营业，这样预算指标就变成了限制企业营业额增加的“羁绊”。还有，若没有完成预算指标，则会通过造假来完成。由于“信息不对称”的存在，上级单位对隐瞒或虚增预算指标的核查也较为困难。

2 预算松弛的形成成因剖析

上述问题的产生，与传统的全面预算管理固有的缺陷有很大关系。正是因为传统预算管理模式中，预算职能是“多元化”的(具有计划、协调、资源分配、业绩评价、薪酬激励等职能)，对企业内部预算单位的影响很大，从而导致企业在实际执行预算中存在前述预算舞弊问题。

实践中，预算管理的制度缺陷为预算舞弊行为创造了三个条件：(1)压力：完成预算目标，相关人员会得到更多的薪酬，以及更多的升迁机会；而未能完成预算目标，则会受到处罚，阻碍相关人员的升迁。(2)机会：因存在显著的信息不对称，及预算考核指标存在单一性和可操纵性，大大降低了舞弊被发现的概率。(3)合理化借口：包括“预算就是上下级之间的一个数字游戏”、“预算管理中多数人都在说谎，我不说谎就属于另类”、“说谎能得到奖励，诚实只能换来不公平，老实人只能吃亏” 等等。

另外开展全面预算管理时，企业通常面临“强预算”与“弱预算”的两难抉择。选择“强预算”(如预算费用“专款专用”，不允许相互调剂)，容易引发基层单位的逆反心理，从而降低其工作积极性，采取诸多手段来抵制这种预算，寻求一定的资源使用的自由度；而如果选择“弱预算”(如预算额度由下级单位在额度内自由支配)，则容易给予基层单位较大的自由度，从而出现违规甚至违法的行为。强预算可能导致预算编制中的道德风险，导致预算编制指标的失当和预算执行效果的失真，弱预算则可能导致预算管理起不到预期的资源控制效果。

3 完善企业全面预算管理的思考

3.1 增强各预算单位之间的信息透明度

加强信息披露是减轻信息不对称的方法之一。企业可以每年将各个基层单位的预算额予以公示，让各个单位相互监督。这样企业集团以预算分配资源的透明度显著提高，上下级之间的“信息不对称”的现象也会逐渐降低，相互评价和监督的机制加上引入竞争机制、模拟市场竞争的做法，对解决“预算宽余”等预算松弛问题应会有一定的效果。

3.2 采用标杆法设定科学的预算目标值

标杆法，是指企业通过在竞争对象、非竞争对象当中寻找最佳实践企业，揭示自己与最佳实践企业之间存在的差距，并仔细分析差异成因，从而采取措施提高自身业绩的一种绩效管理方法。运用标杆法的流程包括：(1)首先确定哪些关键预算目标需通过标杆法制定。(2)确定比较目标。仔细分析行业领先企业的共性特征，从而构建行业标杆的基本框架。(3)通过收集分析数据，确定预算指标。(4)同基层单位或员工充分沟通和交流，争取得到理解和支持，将标杆法得以稳步推进。利用标杆法确定企业预算目标值，可帮助预算管理中的委托人更好地了解代理人实际能力及其努力情况，有效减少预算松弛，起到更好的激励作用。

3.3 在财务预算指标中加入EVA指标

在预算指标体系中引入经济利润(EVA)，有以下优点：(1)EVA在计算企业利润时考虑了全部资本成本，能更加全面准确地反映经营者业绩。(2)EVA使企业业绩评价不受会计惯例变化影响，因衡量企业业绩指标是真正的经济利润，这符合企业股东的利益；经营者只有努力增加和提高EVA，才能提升自身利益，因此EVA可使两者利益一致，形成较强的约束机制，使经营者与股东利益共享，风险共担，从而减少预算管理中的“道德风险”和“逆向选择”。(3)与会计利润相比，EVA指标变动随意性比较小。在确定EVA预算目标值过程中，企业管理层具有更大主动权，采用该指标，也有利于抑制预算松弛。

3.4 采用滚动预算

滚动预算法是使预算期始终保持一个固定的期限，而连续进行的预算编制方法。如果企业制定的预算缺少变化，很容易因企业环境的变化而导致预算变得“落伍”。为此企业预算也应该保持一定的连续性，随着不同情况而变化，从而在编制预算时，对生产经营和所处环境的复杂性及时做出适当安排，使预算能够及时把握企业未来，与企业各项目标紧密吻合。

3.5 将企业文化建设与全面预算管理充分结合

预算执行效果与企业的文化建设密不可分。企业开展全面预算管理时，还要非常注重员工的培训与企业文化教育。一方面，依靠严格的内部控制体系和程序等正式制度进行显性约束，另一方面依靠良好的企业文化等非正式制度进行隐性约束，从制度、机制和文化层面引导单位及员工自觉遵守企业管理制度，为全面预算的执行创造良好的基础和条件。

3.6 开展全面预算管理审计工作

由于预算指标完成情况与预算责任单位(责任人)的薪酬直接挂钩，因此，责任单位就有完成预算目标的动力。但由于有些单位的“个体主义”和人的“自利”本性，使得责任单位或责任人具有歪曲事实、调节相关预算指标的动机。因此企业应严格开展预算管理审计。审计时不能仅开展事后审计，应将审计关口前移，在预算管理不同阶段起到不同的作用。