谈高校建设项目跟踪审计的方法和要点

蒋 朝 敬

(桂林理工大学审计处，广西 桂林 541004)

谈高校建设项目跟踪审计的方法和要点

蒋 朝 敬

(桂林理工大学审计处，广西 桂林 541004)

以桂林理工大学空港新校区建设工程为例，探讨了该高校建设项目从招标到竣工过程中实施全过程跟踪审计的方法和要点，以有效利用建设资金，从而促进建设项目规范、有序、高效地运行。

高校建设，资金，跟踪审计

0 引言

当前我国高等教育进入了快速发展时期，办学规模急剧扩大，原有校舍面积、设施远远满足不了新的要求，许多有条件的高校纷纷建设新校区，且呈现出投资主体多样化,资金来源多渠道,投资大,工期要求短,技术复杂,程序环节多,专业性强等特点。项目建设从开工到竣工任何一个实施过程出现问题,都有可能对学校造成重大经济损失,使项目效益的发挥大打折扣。这意味着高校新区建设项目的投资风险在增大,同时也对提高投入资金的使用效益有了更加迫切的要求。因此,如何适应新形势,合理有效地防止建设资金流失,加强对高校新校区建设全过程的有效监督与管理，堵塞在建设过程中各种的漏洞,提高工程审计质量,现大多数高校把工程“事后”审计为全过程跟踪审计,本人通过桂林理工大学空港新校区建设项目全过程跟踪审计的参与与实施，谈谈高校建设项目从招标到竣工过程中实施全过程跟踪审计的方法和要点。

1 对招标文件进行审计

招标文件是招标人意思的充分体现，是反映招标人要求和期望，是评标工作的指导，是签订正式合同的基础，是合同执行阶段各项管理工作的规范性文件。通过审计可以规避招标文件缺陷的风险，有助于优选承包单位。因此重点审核：1)审核招标文件是否与法律法规相冲突，是否在依据上结合国家现行的有关法律法规和政策，在内容上符合招标工程的基本情况。2)审核招标文件是否做到内容完整、条款严密、描述准确、逻辑性强、前后一致。是否兼顾招标人、投标人双方利益，所规定的各项技术标准是否符合国家标准，不得含有倾向或排斥潜在投标人的其他内容。3)资格审查条件、评标标准和方法是否体现公平客观、公正透明、科学合理，不得限制投标人数量和合理竞争。4)审核招标控制价是否根据工程量清单和施工现场情况、合理的施工组织设计以及按当地有关工程造价计价办法进行招标控制价的编制，是否反映市场真实价格，绝对不得任意提高或降低造价。

2 对委托咨询公司编制的工程量清单进行审计

工程量清单是确定合同价款、计算工程变更价款、支付工程进度款、竣工结算和处理索赔的依据。准确、全面、客观、规范的工程量清单既有利于工程造价管理，又有利于发包人和承包人对工程目标的控制。主要审核：1)工程量清单成果文件所盖编制单位公章、造价专业人员签字及印章是否齐全，工程量清单是否符合《建设工程工程量清单计价规范》和当地工程造价计价的有关规定，是否反映招标工程全部工程内容以及为完成工程而实施的其他工作。2)工程量清单编制是否做到项目齐全、内容完整、项目特征描述是否清楚准确及内容是否全面、是否与施工图纸一致。3)清单中的工程量计算是否准确，工程量的偏差是否在规定的范围内，因为工程量的错误可能使投标人通过不平衡报价获得高额利润，而且还可能提出索赔。4)清单是否存在漏项、重复等现象，如二期3号～7号学生宿舍楼中地面混凝土垫层单独立了项，但在地面贴地板砖项中又包含了该垫层，我们审计认为属于重复列项，应予更正，经过更正为学校减小损失约9万元。

3 对合同的审计

通过对条款审核把关和合同执行的审计，能有效地防范因合同本身带来的风险和损失，有利于合同的严格履行，同时也维护发包人、承包人双方的合法权益免受侵害。主要审核：1)建筑工程施工合同中专用条款内容是否齐全完善，各条款定义是否清晰、准确，能否避免产生歧义或争议，其可操作性及针对性是否很强，双方责任界限是否明确，利益是否一致。同时为了有效实现合同目标，还要尽可能的对工程实施过程中出现的各种情况作出预测、说明、规定。2)合同中是否出现过于苛刻的单方面约束性、不合理的单方面免责及责权利不平衡等条款，以防合同在实施过程中难以履行。3)合同是否尽可能使用工程语言和工程表达方式，尽量少用法律语言，行文要容易懂、容易读、要简洁清晰。

4 对隐蔽工程进行审计

一般来说，隐蔽工程审计涉及对象广泛、审计内容丰富、审计环节较多、环境复杂，重点是审计人员深入施工现场实地进行勘察，掌握了解情况，应做好记录，特别是做好隐蔽工程记录，必要时可进行拍摄记录。因此，在对隐蔽工程签证审计时，不应仅简单停留在对现场资料的审查上，而应更注重与施工现场紧密联系，审查是否符合自然规律和实际施工工序，是否与现场情况相符。通过隐蔽审计能有效地防止工程隐蔽环节偷工减料及高估冒算问题。如图书馆基础工程土方开挖在原地貌冲沟位置超深，最浅处超深2 m，最深超深达3.5 m左右，在工程隐蔽前承包方对超挖土方及超挖后用C15混凝土填至基底标高的量进行签证，其报签土方工程量为1 360 m3,C15混凝土工程量为1 360 m3，后经审计部、工程部、监理、承包方四方现场实量土方量实为850 m3,C15混凝土实际量为850 m3，核减土方工程量510 m3,C15混凝土工程量为510 m3，其减小金额估算约土方510×12=6 120元，混凝土510×310=158 100元，两项累计约16万元。这一项审计就为学校节约16万元。

5 对工程变更和现场签证的审计

工程变更审计即对变更的真实性、合法性、必要性、合理性、经济性进行审计，尤其合法性是重点。在高校建设项目过程中，由于各方面的原因，工程变更往往很多，经常出现工程量变化、材料更换等不可预见性的问题，这些问题往往会给工程造价带来不利的影响。因此对变更重点审核：1)工程变更的部位、名称、原因及方案；变更的技术要求是否符合有关规定，施工条件是否具备，内容是否合理，审批手续是否完备。2)工程变更后新工程量及原工程量单价在工程技术上如何确定以及实施后对工程造价和工期有何影响，若工期可能延误，采取何种补救措施。3)工程变更是否与招标文件、投标文件及合同条款有矛盾或不符之处。若有，如何重新认定。4)工程变更是否可能引起合同责任或风险责任的分担情况。通过严格控制工程设计变更及材料的更换，强化对工程变更的控制和监督，特别注重在全过程控制中，对变更发生时要严格按照合同规定的会签和确认程序进行，即履行审批手续，避免无理由变更。往往承包人为了得到项目的承包权，通常在报价中成本估算和利润考虑太低或采用不平衡报价的方式报价，有的项目甚至低于成本价，因此在施工过程中，承包人会采用工程变更来增加工程价款收入。如我们二期二标屋面防水设计为卷材防水，承包方由于报价低，如果按图纸卷材防水施工肯定会亏本，再加上卷材防水施工难度大，费时费力，因此承包方千方百计通过取消原设计，更改为水泥基防水来重新定价，后经过我们审计发现了这个问题，为了确保工程质量，我们建议仍按原图纸审计施工。现场签证也是审计重点，一般审计签证的内容是否清楚，程序是否规范，同时还要考虑签证的原因、位置、尺寸、数量等。

6 对工程进度款进行审计

工程进度款依据现场实际施工进度所完成的工程量及合同约定的支付条件进行支付。重点审核：1)签证记录的真实性、合法性，然后根据已完工程核定确认工程量。2)工程所套用定额或清单单价是否与合同约定工程应执行的定额或清单子目单价相符，如实物工程量与施工图纸不符、施工情况与施工合同不符、施工用料发生变化，必须得到必要的签证。3)暂定价款综合单价调整对计算变更进度款时要根据合同中的约定，审核时依合同据实调整，从而有效地从根本上控制超支付问题，减小资金成本，保障资金安全。

7 对索赔的审计

一般新校区建设规模大，投资额度多，工期长，合同关系复杂，因此工程项目实施过程中存在许多不确定因素，往往因这些不确定因素导致索赔时有发生。因此为了避免索赔的发生主要审核：1)是否建立合同会签和审批制度并严格执行。原因是施工合同内容繁多，牵涉施工、管理、技术、造价、法律等方面的知识，通过各部门及人员的严格审批，提出对合同条款的具体见解，可以使签订的合同尽可能完善，尽量防止合同纠纷的发生，减小索赔事件的产生因素。2)审核和监督现场管理，以防不按程序办理工程变更与现场签证、拖延支付工程进度款及发包人或监理工程师的错误指令而导致索赔。3)索赔事件发生后，审核分析承包人提出的索赔方案是否合理、合法，计算是否正确，依据是否齐全，必要时提出妥善处理索赔事项的建议。

8 对竣工结算的审计

建设工程竣工结算不仅是核定工程造价的依据，而且是承包人最终利益的体现。为此，竣工结算涉及到了发包人、承包人双方的经济利益，势必双方都会以合同为依据、清单报价或定额为基础、事实为根据,据理力争。为此主要从下面几个方面审核：1)工程是否具备结算条件，即在收到施工方工程结算资料前工程项目是否进行竣工验收，验收结果是否符合合同要求，竣工验收资料是否整理齐全并移交发包人及相关部门，只有按合同要求完成全部工程并验收合格才能列入竣工结算。2)工程量是否准确，定额或单价套用是否合理；材料、设备订购的取价或价差调整等是否合理、是否符合要求。3)对工程量的审查，主要检查工程量计算是否依施工图纸、设计变更、现场签证以及遵守工程量计算规则以及定额项目的划分；是否有重算、漏算和错算工程量的现象等。4)结算中所列各清单单价是否与投标报价中的单价相符，其名称、规格、计量单位和包含的工程内容是否与清单一致。5)对换算的单价，首先要审查换算的分项工程在计价定额中是否允许换算，其次审查换算是否正确。6)对补充定额和单位估价表审查补充定额的编制是否符合编制原则，单位估价表计算是否正确。7)间接费和税金的审查，间接费审查的主要内容有:间接费费用定额是否配套；计取间接费项目、费率标准是否与合同约定及当地规定一致。税金主要审查计算基础及税率标准是否符合规定。

总之,通过对桂林理工大学空港新校区建设的跟踪审计的实施，彰显出它的积极作用，它能使建设项目在实施过程中及时地发现问题、解决问题，有效地防范风险，强化了管理，有效地解决了传统完工后再结算的“秋后算账”“打死狗谈价钱”的困境；能促进建设项目规范、有序、高效地运行,为高校的改革和发展,乃至为经济社会又好又快地发展提供更优的服务。

On methods for follow-up audit in college construction programs and some points

JIANG Chao-jing

(Auditing Division, Guilin University of Technology, Guilin 541004, China)

Taking Konggang new campus construction of Guilin University of Technology as the example, the paper explores the method and points for the whole-process follow-up audit from the bidding to the complete of the college construction projects, so as to make use of construction asset and enhance the regular, orderly and efficient operation of the construction projects.

college construction, asset, follow-up audit

1009-6825(2014)36-0249-02

2014-10-15

蒋朝敬(1968- )，男，工程师

F239

A