新医改背景下医院财务分析体系的建立与应用

杨晓明，金 涛

(苏州市财政局 财政稽查大队，江苏 苏州 215004)

新医改背景下医院财务分析体系的建立与应用

杨晓明，金 涛

(苏州市财政局 财政稽查大队，江苏 苏州 215004)

医院财务管理是医疗改革中的重点，利用财务指标进行财务分析是评价医院财务状况和衡量医院经营管理效率的重要手段和方法.探讨新医改背景下医院科学合理的财务分析体系的建立与运用，逐步完善和深化财务分析方法，突出财务指标在财务分析中的地位和应用，不断提高财务管理水平，促进医院长久快速地发展.

财务分析；体系建立；分析应用

医疗改革为医院财务管理提出了新的目标.随着医疗卫生体制改革的深入，医疗市场竞争日趋激烈，医院经营管理意识不断增强，医院财务分析在医院管理中的运用日益重要.通过财务分析，可以科学判断医疗服务方面可能遇到的风险以及资产运营中的安全程度和效益水平，揭示财务管理中的潜在问题和发展趋势，有利于客观总结医院财务管理经验，提高财务管理水平，也有利于进一步建立健全现代医院管理制度，促进医院改革和发展.为医院管理层提供即时、有效的经营管理信息.本文探讨新医改背景下医院科学合理的财务分析体系的建立与运用，逐步完善和深化财务分析方法，突出财务指标在财务分析中的地位和应用，不断提高财务管理水平，促进医院长久快速地发展.

1 当前医院运用财务分析的现状与问题

医疗机构普遍对本单位财务分析不重视，偏重于经营过程分析，没有建立全过程的财务分析理念，没有将财务分析向医疗设计过程延伸，在财务分析上以“马后炮”式的事后分析为主，没有运用作业分析工具，判断增值作业和不增值作业，因而无法为价值链的整合提供财务信息.主要体现在以下几方面:一是数据罗列多，分析少方法单一；二是分析指标不够全面，缺乏行业可比性；三是财务管理系统体系的框架不够完善和准确；四是传统的财务分析与管理日益不能满足现代发展的需求.

医院财务分析问题产生的原因:管理层对财务分析普遍不够重视；财务分析体系不完善，无法适应医院发展的需要.

2 财务分析指标及评价标准的设计和制定

2011年，为适应医改政策深化调整和医院财务改革的迫切要求，财政部会同卫生部等有关部门，修订颁布《医院财务制度》和《医院会计制度》.共列举了6个方面19项财务分析指标，从预算管理、结余与风险管理、资产运营，到成本管理、收支结构、甚至是发展能力指标更加系统和专业.新的财务制度对财务分析提出了更高的要求.如何完善财务分析工作，解决医院财务分析中存在的问题和薄弱环节，为医院的生存和发展提供高质量的指标信息，使医院进一步增强竞争能力和应变能力，避免经营风险，为医院改进财务管理和优化经济决策提供重要依据，成为一项重要任务.

财务分析指标是以医院财务分析需要为导向，遵循有效提高医院医疗服务质量、业务拓展和成本控制意识的原则，使卫生资源在质量、速度、成本方面取得较好的统一.指标运用要根据医院自身实际情况各有侧重点，对薄弱环节要从不同角度深入分析，找出问题根源，为医院管理层决策提供真实的依据.避免生搬硬套分析指标，绝对化理解指标内容，使指标分析流于形式.鉴于目前苏州市医院的实际情况，笔者认为应逐步建立以下的财务分析指标和标准.

2.1 经济效益指标及评价标准

主要分析医院的收益能力和收益水平，主要指标包括收支结余率、总资产结余率、业务收入结余率、百元业务收入支出率、人员经费支出比率、管理费用率.

1)收支结余率=收支结余/总收入.它衡量每元收入获取净收益的数额，表明医院收入的获利水平.本指标越高越好.

2)总资产结余率=业务收支结余/总资产平均数.总资产平均数=(期初总资产+期末总资产)/2.反映医院全部经济资源的获利能力，与资产结构、医院管理水平、资产利用效率相关，比值越高，则获利能力越强，它是医院经营效率的综合反映.提高该指标一方面要加强资产管理，提高资产利用率；另一方面要提高服务质量，增加业务收入，减少成本支出.评价标准:优秀为3%，良好为2%，平均为1%，较低为0，较差为-1%.

3)业务收入结余率=业务收支结余/业务收入.它反映医院业务收入规模水平、成本费用的节约程度以及医院的管理水平、技术状况，本指标越高越好.

4)百元收入支出率=业务支出/业务收入×100.该指标说明医院每百元业务收入所产生的支出，引导医院加强成本核算，控制成本支出.评价标准:优秀为90，良好为95，平均为97，较低为99，较差为101.

5)人员经费支出比率=人员经费支出/业务支出×100%.反映医院支出结构是否合理，通过与以前年度比较，分析本单位支出结构变化及发展趋势是否合理，与同类型单位横向对比，可以了解本单位与先进单位的差距.应结合医院自身特点、技术状况进行分析，加强人力资源管理，以免人员经费挤占公用经费支出，影响医院正常业务发展.评价标准:优秀为22%，良好为25%，平均为28%，较低为31%，较差为34%.

6)管理费用率=管理费用/业务支出×100%.通过该指标与以前年度进行比较或与同级单位比较，找出差距、控制医院管理费用开支.评价标准:优秀为18%，良好为20%，平均为22%，较低为24%，较差为26%.

2.2 偿债能力分析指标及评价标准

主要分析医院的短期及长期偿还债务的能力.资产的变现能力即流动性是衡量医院支付短期债务能力的重要指标，主要包括流动比率、速动比率等；长期偿债能力主要指标是资产负债率.

1)流动比率=流动资产/流动负债×100%.揭示流动资产与流动负债的对应程度，考察短期债务偿还的安全性，反映医院的短期偿债能力.一般来讲，医院的流动负债不应太高，医院应贯彻适度举债的原则，不宜过高举债，影响医院的正常业务发展.评价标准:优秀为180%，良好为160%，平均为140%，较低为120%，较差为100%.

2)速动比率=速动资产/流动负债×100%.反映医院在某一时点上运用随时可变现资产偿付到期债务的能力，医院的速动资产包括货币资金、短期投资、应收账款等.速动比率由于剔除了存货等变现能力较弱且不稳定的资产，从而能更准确、可靠地评价医院资产的流动性及其偿还短期负债的能力.评价标准:优秀为100%，良好为80%，平均为60%，较低为40%，较差为20%.

3)资产负债率=总负债/总资产×100%.反映医院的资产中借债筹资的比重，负债率高，医院财务风险也增大.应结合行业发展趋势和所处的竞争环境，技术发展状况等客观条件，确定合适的水平.评价标准:优秀为15%，良好为20%，平均为25%，较低为30%，较差为35%.

2.3 营运能力分析指标及评价标准

着重分析医院资产的管理水平及使用效率，揭示资金周转情况、资源利用情况等.主要指标包括总资产周转率、流动资产周转率、存货周转率等.

1)总资产利用率=业务收入/平均资产总额.平均资产总额=(期初资产总额＋期末资产总额)/2.该指标用来考察医院全部资产的利用情况，反映一定时期内医院总资产周转次数，周转次数越多，表明运营能力越强，反之，则运营能力较差.评价标准:优秀为0.5，良好为0.4，平均为0.3，较低为0.2，较差为0.1.

2)流动资产周转率=业务收入/平均流动资产总额.反映一定时期内流动资产周转次数越多，说明流动资金利用效果越好.评价标准:优秀为2.5，良好为2.2，平均为2.0，较低为1.8，较差为1.6.

3)应收账款周转率＝业务收入/平均应收账款余额.应收账款周转天数＝360/应收账款周转率.平均应收账款余额=(期初应收账款余额＋期末应收账款余额)/2.反映医院应收账款的流动速度，用时间表示的周转速度为应收账款周转天数.医院应加强应收账款管理，加大催收力度，加速应收账款周转，提高资金利用效率.评价标准:优秀为20，良好为18，平均为16，较低为14，较差为12.

4)存货周转率=销售成本/平均存货(平均存货为药品、库存物资等科目期初余额与期末余额的平均值).评价医院从取得药品、卫生材料、其他材料投入医疗服务等环节管理状况的综合指标，用于反映存货的周转速度，存货资金的占用是否合理.销售成本指医院提供医疗服务所发生的药品、卫生材料、其他材料等的成本支出.评价标准:优秀为2，良好为1.5，平均为1.2，较低为1，较差为0.8.

2.4 发展能力分析指标及评价标准

1)业务收入增长率＝本年业务收入增长额/上年业务收入×100%.该指标是衡量医院运营状况和市场占有能力，预测市场发展趋势的重要指标.指标大于0，表示本年业务收入有所增长，指标值越高，表明增长速度较快；指标若小于0，则说明医院的医疗服务质量、医疗技术及管理能力等存在问题.结合医院历年业务收入水平和医疗市场发展状况进行综合比较.评价标准:优秀为12%，良好为8%，平均为4%，较低为0%，较差为-4%.

2)总资产增长率＝本年总资产增长额/年初总资产额×100%.从医院资产总量方面来衡量医院的发展能力，表明医院规模的增长水平.指标越高，表明医院在一个运营周期内资产规模扩张的速度越快.要注意资产规模扩张的结构、质量以及医院发展能力等问题，避免资产规模盲目扩张.评价标准:优秀为5%，良好为4%，平均为3%，较低为2%，较差为1%.

3)净资产增长率＝本年净资产增长额/年初净资产额×100%.反映医院净资产的增值情况，是医院健康发展的标志，展示了医院发展的潜力.若为负值，则表明医院的净资产受到侵蚀，应引起重视.评价标准:优秀为6%，良好为4%，平均为2%，较低为0%，较差为-2%.

2.5 效率指标分析指标及评价标准

1)病床使用率＝实际占用总床日数/实际开放总床日数×100%.反映医院的病床使用效率和资源的有效使用情况.一般要求在90%～95%.评价标准:优秀为95%，良好为93%，平均为91%，较低为89%，较差为87%.

2)病床周转率＝出院人数/平均开放床位数.反映医院的资源使用效率以及医院的管理水平、技术水平、社会效益.评价标准:优秀为28，良好为26，平均为24，较低为22，较差为20.

3)出院者平均住院日＝出院者实际占用床日数/出院人数，反映医院工作效率的重要指标，应和同级医院进行对比.一般来说，该指标越低越好.评价标准:优秀为13，良好为14，平均为15，较低为16，较差为17.

4)人均业务收入＝医疗业务总收入/医院总人数.反映员工的产出及医院的整体效益，该指标越高越好.评价标准:优秀为34 万元，良好为32 万元，平均为30 万元，较低为28 万元，较差为26 万元.

2.6 社会效益指标分析指标及评价标准

1)药品收入比重＝药品收入/医疗业务总收入×100%.该指标在同级医院中进行比较，可以反映出医院的技术水平和管理水平，更能反映医院承担的社会责任.评价标准:优秀为43%，良好为45%，平均为47%，较低为49%，较差为51%.

2)每门诊人次费用＝(门诊医疗收入+门诊药品收入)/门急诊人次.该指标在同级医院中进行比较，反映医院社会效益及社会责任.评价标准:优秀为100元，良好为110 元，平均为120 元，较低为130元，较差为140 元.

3)每一出院病人费用＝(住院医疗收入＋住院药品收入)/出院人数.该指标在同级医院中进行比较，反映医院社会效益及社会责任.评价标准:优秀为9 000元，良好为9 500 元，平均为10 000 元，较低为10 500 元，较差为11 000 元.

3 财务分析报告运用制度的建立

医院的财务分析报告制度是加强医院财务和经营管理的重要组成部分，在构建财务分析的理论框架、方法和指标体系过程中，必须全面系统、重点突出，真实反映医院财务状况和资金运营情况.为了适应市场经济的发展和激烈的医疗市场竞争，医院必须强化财务分析报告制度，提高财务管理水平，促进医院快速健康协调发展.财务分析报告的内容，主要包括业务开展情况分析、医药费用控制情况分析、服务数量与质量变动情况分析、资产负债变动情况分析和收支节余情况分析.

为适应经济发展和医院财务管理制度建设的需要，建立和完善财务分析报告的运用制度，建立以资产负债表、收入支出总表及明细表、成本附表和现金流量表为主要内容的报告反映机制.重视现金流入流出管理，全面反映医院的财务变动状况和经营情况，客观评价资金运用效率和经济决策效果，并增设财务报表附注重要的会计事项信息、采用的会计政策及与财务事项密不可分的信息以及未来发展前景的预测，对受市场波动和物价变动影响的因素进行反映.注重财务状况说明书的编制工作，使报表使用者全面了解和考核单位的经营情况.

当前医院财务分析制度还没有形成科学的理论体系和框架，这就需要学习相关理论方法，结合医院实际，在实践中研究、探讨有关医院财务分析的问题，为建立健全和完善医院财务分析制度的运用理论做出应有的贡献.

[1] 李兴灵. 新医改下公立医院财务管理目标及实现途径[J]. 会计之友，2010，26（9）:99-100.

[2] 刘峥. 浅析新医改背景下医院财务管理存在的问题和对策[J]. 中国外资，2011（17）:39-40.

[3] 朱燕. 新医院财务会计制度下建立财务分析指标体系探讨[J]. 行政事业资产与财务，2012（18）:2-4.

(责任编辑:李 华)

Establishment and Application of Hospital Financial Analysis System Under the Background of the New Medicare Reforms

YANG Xiao-ming，JIN Tao
(Suzhou Financial Inspection Group，Suzhou 215004，China)

Financial management in hospitals is the key point of Medicare reforms and the analysis of fnancial indexes is one important means and method to evaluate the fnancial status and the effciency of hospital management. This paper discusses the establishment and application of scientifc fnancial analysis system under the Background of the New Medicare Reforms in an effort to gradually improve and strengthen fnancial analysis，highlight the role of fnancial indexes in fnancial analysis, uplift the level of fnancial management, and promote a rapid and enduring development of hospitals.

fnancial analysis；the establishment of systems；application analysis

F821.4

A

1008-5475(2014)04-0050-04

2014-03-31；

2014-04-27

杨晓明(1966-)，男，江苏苏州人，高级会计师，审计师，主要从事财政分析研究.