加强企业应收账款管理对策研究

摘 要：企业在正常经营过程中，由于销售产品、商品以及提供服务等其他业务所形成的债权，称之为应收账款。加强应收账款管理，对于企业提高产品销售量、市场占有率和扩大经营规模应，掌握市场主动权有着很重要的意义。除此之外，应收账款也是企业财务管理的“软肋“，由于种种原因，应收账款是企业资产流失和沉淀的最主要的关键点。企业生产是否能够正常开展，是否能够提高资产使用的效率，往往取决于应收账款。文章对应收账款产生的原因与风险等方面进行了分析探讨，指出必须切实加强企业应收账款的管理，才能管好应收账款，从而保证自己的企业良性循环。

关键词：企业 应收账款 资产 使用 管理

中图分类号：F234 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2014）02-088-02

一、何为企业应收账款以及产生应收账款的原因

1.何为企业应收账款。企业应收账款是指企业在正常的经营过程中，由于销售产品、商品以及提供服务等其他业务应向对方收取的费用和所形成的债权，包括应由接受劳务单位或购买商品单位所负担的税金、运杂费等。

2.应收账款产生的原因。在市场经济体制下，企业的竞争日益白热化，为了进一步扩大生产规模，许多企业都不择手段地吸引客户与中间商，只要能够将产品销售出去，哪怕是赊账都可以，其中表现最为突出的就是向下游客户提供自己企业的商业信用。因此，导致商品与货币在商品销售过程中长期分离，从而形成企业与企业之间的直接信用行为，造成了企业的应收账款和坏账。

3.应收账款是一把”双刃剑“，可以使产销双方得到共赢。在产品销售过程中，赊账是双方互利互惠的一种共赢的手段。只要下游企业符合相应的信用资格要求，上游企业就可以在对方尚未支付购买资金或仅支付了部分资金的前提下，向其提供劳务或销售资金。这样做的好处是：（1）拓展了企业的市场范围，扩大企业的影响力，占有更多的市场份额，提高企业的销售收入；（2）为下游企业提供了资产使用成本很低的短期融资渠道，从而可以在资金短缺的困境中打造企业的竞争力，走出一条新的发展道路。

应收账款为金融资产，所以，企业的应收账款要按照《企业会计准则》的相关规定来核算。

二、企业应收账款存在的风险

1.关于应收账款风险的定义。企业应收账款受到市场各种不稳定因素的影响，使企业的应收账款难以回收，久拖未决，有的甚至形成“死账”、“呆账”，造成企业实际的损失或者潜在的损失，即为应收账款风险。

2.应收账款风险的表现。企业应收账款风险的表现主要为：（1）回收金额风险。即应收账款的下游方超过之前商定的付款时间，久拖不付，出尔反尔，从而使上游企业面临损失的风险。（2）回收款项数额上的风险，也称之为潜在的坏账损失。即企业在较长的时间内难以收回全部的应收账款，从而导致全部或者部分资金成为“坏账”、“呆账”。另外，需要笔者特别指出的是由于商业信用本身就存在着许多不确定因素，即使在双方制定有严格的制度、协议的前提下，由于各式各样的原因，也同样会产生企业未来回收账款的风险，严重的还能使企业陷入困境，一厥不振。

3.巨额应收账款带来的资金周转风险。资金是一个企业的血液，巨额的应收账款不仅仅是企业的风险存在因素，而且还会限制企业在一定期间的发展。企业资金营运管理是企业决策者随时随地都必须关注的问题，一旦资金运营发生了问题，就会给企业带来灭顶之灾。因此，如果说信用风险是来自下游企业或购买方的风险，而资金周转风险就是企业自身所造成的风险。

总之，企业应收账款的确是一把“双刃剑”，企业能否运用这把“双刃剑”为自己的企业创造良好的经济效益与社会效益，在很大程度上要看企业领导者和财务、营销等相关管理人员，能否在企业目前的信用标准下尽可能地避免“呆账”、“坏账”、“死账”的发生，制定切实可行、可控的应收账款回收制度，对应收账款按时进行测算，对债务人督促及时还款，开展行之有效的管理，从而促进企业扩大销售，降低经济成本。

三、企业应收账款管理中存在的问题

一些企业由于各种原因没有对应收账款引起足够的重视，导致企业内部应收账款管理混乱，严重地影响了企业资金的正常运转，给企业现代化管理带来困惑。主要表现在以下方面：

一是缺乏规范的管理程序，销售前信用评估薄弱。我国市场经济体制尚未健全，许多企业缺乏“信用”观念，鱼龙混杂，泥沙俱下，客户中存在较多的道德风险。法律保护也比较薄弱，缺乏必须的信用评估体系或程序，单位与个人的违法成本相对于收益来说明显较低。企业大量的信用销售多数取决于领导者的喜好，在潜规则的作用下，形成大量的“呆账”、“死账”就会成为必然结果。

二是企业内部管理部门、科室管理权限职责不清，发生问题互相推诿，责权利不明确，赏罚不均。由于领导层决策抑或一些无法抵制的原因导致大量的应收账款产生，许多账款甚至无法对上，更难以追回。其中一个主要的原因是企业内部各科室、职能部门分工不明，责任不清，既无严格的管理制度来追究相关责任人的责任，也无具体的责任人负责解决之后的问题，更没有严格的奖惩措施，给国有资产流失带来了很大的漏洞。

三是时间越久，应收账款越是难以追回，产生“死账”的可能性就越大。一些企业为了追求销售额，盲目地扩张市场，没有对下游企业进行必要的信用评估，也没有对其信誉程度、资金与企业运行状况、企业高层的领导理念、企业文化等等真正的实力进行深入调查，资金链越拉越长，但是“只听楼梯响，不见人下来”，空有销售额的增多，利润却没有增加，资金也难以回笼，企业运营成本和风险自然会加大。

四是会计人员、营销人员裙带关系复杂，监管不力。长期以来，我国企业的财务、销售等关键岗位人员大多都与企业领导层有着千丝万缕的关系，正所谓：“剪不断理还乱”，他们一方面缺乏对企业高度负责的精神，没有将及时清收欠款作为自己的职责；另一方面，在具体业务中随意性很大，仅凭自己的一时感受，就可以签单，哪怕对方有时甚至只是口头承诺；同时，也没有具备清收欠款应有的综合素质。另外，企业纪检、监察部门也缺乏有效的监督，没有建立相应的监督检查制度。endprint

五是在应收账款的跟踪控制中缺乏有效的手段，因人而异，时紧时松，难以形成连续作战的合力。企业领导对应收账款的追查重视不够，往往由于其他工作而放松了对应收账款的跟踪追缴力度。还有的企业长期没有与欠款企业进行对账，有的财务或营销人员甚至都已退休或调离。具有法律效力的文字性的对账依据也很少。最终导致前功尽弃，功亏一篑。同时在对可能收回的呆账、坏账，或者是存在风险的账款，放松了对应收账款的跟踪追缴力度。还有的企业缺乏主动维权意识，不愿意通过法律手段、诉诸法律来维护自己的合法权益，手中具有法律效力的文字性的对账依据也很少，从而错过了最佳的维权诉讼时机，导致全款不能全部或部分收回，给企业造成了一定程度的损失。

四、加强应收账款管理应采取的对策

1.加强对客户、下游企业与市场的信用评估，建立“责、权、利”到位的管理部门。市场经济是法治经济，没有法治的规范，就没有社会、企业的健康发展。因此，企业要根据自己内部的实际情况，抽调具备专业知识的得力人员，建立“责、权、利”到位的管理部门，专门对下游企业或各种客户进行全面的信用评估。包括：建立客户信用档案，制定客户信用制度，执行应收账款监督，评估下游企业与相关客户信用等级，及时发现问题进行通报，并且采取有效的防控手段，减少不必要的损失。

企业为了进行有效的应收账款管理，防范与化解风险，就要制定切实可行的信用政策，同时在实际工作中予以落实。要根据每一家下游企业、每一位用户的资产情况、财务状况、偿债能力、经营业绩、企业信誉以及与其他企业合作关系等，开展深入的调查了解，采用科学的信用评估方法，既不文过饰非，也不夸大其词。坚持以确实可信的数据说话，以科学的论据评估其信用等级，尽可能作出准确的判断，并与指标值进行分析；然后，再确定客户坏账的损失率，决定对其提供产品赊销的额度。

2.对企业应收账款开展科学管理，制定相应的收账政策和奖励惩罚措施。建立企业信用标准后所有管理部门、环节以及相关人员，都要严格按照此标准开展各项工作。“不越雷池一步”，不论是企业高层领导，还是具体实施人员，都要一视同仁。在接受客户订单时，无论对方开出的数额有多大，都要按照规定向其提出付款时间与其他赊销款项的要求，不为“空头支票”所诱惑。当然，必要的灵活性与销售手段是企业增加销售量、获得利润的方法，但这都是要在可控范围内的。信用标准通常是用预期的坏账损失率为判断标准的，是企业向客户提供商业信用所提出的基本要求。可以允许下游企业与相关用户赊销一段时间，从而在一定程度上增加毛利，扩大影响。但是需要确定这些客户的信用期，以确定最优时间，尽可能减少应收账机会成本和收账的费用，力争做到可控。同时，还要讲究方式方法，采取不同的策略、不同的手段，对待不同的欠账方。既要尽可能地将“呆账”、“死账”要回来，又不要伤了合作多年关系客户的感情。对确实通过自己的合理手段要不回来的款项，只能通过劳动管理部门仲裁、司法机关上诉等方式进行维权。

3.提高企业承担坏账风险的能力，建立企业坏账准备金制度。市场经济竞争中一个不能忽视的问题就是商业信用给企业营销所造成的坏账损失。特别是近年来，企业坏账以非常快的速度在增加。据不完全统计，我国企业间由于不讲信用，互相拖欠商品所构成的资金链总额已高达4000亿元以上，占全国流动资金的20%。所以，我们必须提高认识，对坏账损失所造成的问题进行提前评估，建立坏账准备金制度，使应收账款实际占用资金接近真实，避免企业虚增利润，从而加快流动资金的周转。

4.及时掌握应收账款的变化，积极发挥财务人员的作用。财务部门要与供销、生产、物流等部门加强联系，共享信息，做好基础记录，及时掌握用户信用等级变化以及欠款数额，还款进度等。及时了解与掌握他们是否突破了信用额，编制账龄分析表，分析应收账款周转率与平均收账期，检查应收账款的实际占用天数，考察拒付情况，有效地防止债务人有意、恶意拖欠款项。同时，定期让债务人确认往来款项金额，制定还款期限，催还账款等等。在必要的情况下通过法律手段寻求债权保护。

5.加强应收账款管理，制定应收账款回收责任制。收账制度或相关的具体政策是指针对下游企业或用户违反信用合同，为追回长期拖欠账款所采取的相关举措。要将信用标准、减少坏账成本与收账成本三者结合起来，权衡增加收款费用和减少收账机会成本之间、减少坏账损失之间的利与弊。如果企业能够结合具体情况，采取积极的收账政策，减少坏账损失，但是要增加收账成本；如果企业采取消极的收账政策，则会增加收账成本，增加坏账损失。在实际工作中，要对每一位营销人员责任到人，按照其回收欠款的时间、进度，给与严格的考核，完成或超额完成者奖，未完成或又有新的欠款者罚。谁赊账，谁清欠，谁收账，把销售与收款结合起来，根据他们的完成情况，进行评判与奖罚。

五、结语

作为一家企业来说，应收账款永远是一把“双刃剑”，既要借助其来扩大销售，占领更多的市场份额，提高市场竞争能力；又要尽可能地避免由于应收账款太多而造成企业资金周转困难，“呆账”、“坏账”损失等弊端。因此，企业要根据自己的实际情况和下游企业与用户的信用等级制定适合自己企业发展的相关政策，从而保证企业销售前景良好，应收账款安全，并且能够随着市场行情的变化而变化，做到“人无我有，人有我精”，从买方市场转变为卖方市场，在应收账款的管理上变被动为主动。企业通过提高产品科技含量，从工艺设计、产品性能、产品寿命、售后服务等各个方面，提高产品的市场竞争力，进一步扩大产品的销售量，在业务往来中牢牢掌握主动权。在客户的选择上，能够有目的地选择那些信用品质好，赖账可能性极小的客户，从而减小企业呆坏账的发生几率。这样一来，不仅能够促进企业的良性发展，尤其是资金的良好循环，同时也可以对建立市场经济的信用体系，提高市场创新能力有较大的促进作用。

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（作者简介：马强，博士学位，中国人民大学博士后流动站；中国神华集团博士后工作站博士后，主要研究方向：企业国际化战略研究 北京 10000）

（责编：若佳）endprint