浅谈建立和完善公立医院会计内部控制制度

2014-03-28湖北省中山医院熊建平

财政监督 2014年23期

●湖北省中山医院熊建平

浅谈建立和完善公立医院会计内部控制制度

●湖北省中山医院熊建平

公立医院会计内部控制制度是规范医院经济正常运行,保证国有资产安全和保值增值,确保医院的财务会计信息真实、准确、完整、可靠，提高公立医院的核心竞争力，实现医院可持续发展的重要手段。本文在简要介绍医院会计内部控制的基本概念及其现状的基础上，重点阐述了建立和完善公立医院会计内部控制制度的对策，提出了具体建议与措施。

公立医院会计内部控制对策

一、公立医院会计内部控制概述

（一）概念。会计内部控制是指医院为了保证医疗业务和经营活动的顺利进行，保证医院资产安全完整，保证财务会计信息真实可靠，所制定并实施的一系列制度、措施和程序。

（二）目标。通过财务会计信息的输入、加工、分析、输出和反馈，使医院执行预算达到最佳状态，防止或纠正错误舞弊，确保会计资料的真实性、合法性以及完整性。

（三）作用。一是有利于明确各部门的职责分工；二是有利于医院的财务管理与会计核算并确保财务会计信息真实可靠；三是有利于确保医院资产的安全与保值增值；四是有利于加强对医院内部各个环节的监控；五是有利于确保医院各项经济业务活动合法、合规及符合国家的方针政策；六是有利于降低医院的经营风险。

二、公立医院会计内部控制的现状

（一）公立医院会计内部控制环境欠佳。由于公立医院属于非营利性的特殊的事业单位，会计核算较简单；医院的管理者大多数由医疗专家提拔上来，他们重业务管理而轻行政管理，重医疗技术建设轻财务经营管理的现象普遍存在，缺乏严格的管理制度和科学系统的管理方法。大多数医疗单位仍处于传统的经验型管理，医院重大经济决策乃至日常业务开支都是院长“一支笔”签字，严重影响了医院内部会计控制制度的建立、完善和实施。在医院的员工中缺乏对会计内部控制深刻性的认识，执行会计内部控制制度的意识不强。

（二）会计内部控制制度存在缺陷。一部分公立医院尚未建立会计内部控制制度；即使建立了会计内部控制制度，但是还不够完善；或者建立了比较完善的会计内部控制制度，但是落实不到位。

（三）忽视财务部门的职能作用。有些医院管理者存在重医疗业务、轻财务管理的倾向，致使财务管理出现缺失，会计内部控制制度不能发挥应有的作用。

（四）预算管理形同虚设

1．对预算管理认识不足。相当多的公立医院的管理者及其员工对预算管理缺乏认识，思想意识及行为游离于预算管理之外。

2．预算编制带有随意性。有些医院编制预算因循守旧,只在上一年的基础上作简单的增减，致使预算在很大程度上具有主观性和随意性。医院内部各部门和科室在申报预算时，也是应付差事，草草了事，缺乏全局观念和主人翁意识。

3．预算的执行不力。编制的预算收入未能按照计划及时足额上收，预算支出也未能有效控制，对预算执行情况没有建立相应的跟踪分析和考核评价制度，绩效考核和激励机制流于形式。

（五）监督检查乏力。医院的内部审计工作跟不上，监督检查的力度欠缺，其会计内部控制实施不够理想。

第一，有些医院管理者对内部审计在实施会计内部控制制度中的重要性认识不足，导致对会计内部控制的监督乏力。

第二，有些医院尚未建立独立的内部审计机构。有的医院内部审计与财务部门合署办公，有的挂靠在医院纪检部门，内部审计受到财务部门和纪检部门的干预和牵制，无法发挥独立审计的作用。

第三，内部审计的结论落实。医院管理者的干预，使得内部审计的结论难以落实，导致内部审计走过场和流于形式。

(六)财务会计人员素质较低。在一些公立医院，一些不具有会计专业技能的人员充斥在会计岗位上，许多财务管理人员并未受过正规专业教育，单位亦未对其进行有效的管理培训，导致会计账务处理混乱，会计核算失实，会计信息失真。有些医院甚至发生财务会计人员失职、渎职行为和贪赃枉法行为，造成极大经济损失。

三、加强公立医院会计内部控制的对策

（一）提高对会计内部控制的认识。一是医院的管理者应当适应新医疗改革政策的要求，转变传统的医疗管理模式，深刻认识会计内部控制的极端重要性，全力支持财务会计部门的工作，保证会计内部控制的正常运行。

二是将会计内部控制纳入医院文化的范畴，在医院全体员工中形成一种共识、一种理念、一种责任，造就一种对会计内部控制深刻性认识的氛围。

三是根据医院特点，制订一整套由医院各个阶层共同实施、共同负责、相互监督、相互制约、彼此联结的控制方法、措施和程序，为公立医院会计内部控制营造一个良好的控制环境。

（二）建立科学完善的会计内部控制制度。公立医院应该按照《医疗机构财务会计内部控制规定》等相关法规和制度,建立适合医院业务特点和管理要求的内部会计控制体系。这个控制体系应包括由上至院长下到各部门、各科室的医院员工共同实施、共同负责、相互监督、相互制约、彼此联结的控制方法、措施和程序。

（三）按照新《医院财务制度》，建立健全预算管理制度。一是建立预算管理组织机构。医院应成立以院长或者分管财务的副院长为首的预算管理委员会，其成员应该涵盖医院各个职能部门的负责人，预算管理委员会下设办公室，由医院财务部门具体负责。

二是科学编制全面预算。预算编制前，对医院的历史状况、资源状况、国家宏观经济运行状况、兄弟医院的经济运行状况、本医院的发展状况进行详细的调查与分析，在此基础上确定本医院年度预算的基本框架，并报医院预算管理委员会审定。编制预算要采取上下联合的方式，并结合上一年的基数以及本年度实际状况，做到科学、严谨，并留有一定的余地。预算收入要打足，要让各部门、各科室通过“跳起来摘桃子”去实现；预算支出要严格控制，要让各部门、各科室通过“咬紧牙关”去管控。

三是随着形势的发展，医院在经营管理过程中会面临许多不可预见的新问题，因此必须适时调整。

四是全面预算一经编制，即为刚性指标，医院的管理者、各部门、各科室及全体员工必须严格执行，该收的一定要收足，不得留下缺口，不该支出的要严格控制，不得随意突破。

（四）强化监督检查。医院的会计内部控制是一个过程，为确保不折不扣地执行，必须强化监督检查。

一是医院管理者要对监督检查引起足够的重视，必要的监督检查，是医院制定和实施会计内部控制的保证，要为内审机构配备强有力的审计人员。

二是医院可以设立以院长为首的内部审计委员会，并设置与财务部门独立的内部审计机构（审计处或者审计科），并赋予较高的职能和权威，对医院会计内部控制制度的制定、执行等全程参与和监督。

三是医院管理者对所审计的问题应及时处理，并督促医院内有关部门按照审计提出的问题进行整改，确保审计结论落到实处。

四是医院应主动接受上级主管部门对本院会计内部控制制度执行情况的检查，发现问题及时纠正。

五是医院要聘请社会中介机构对本院会计内部控制制度执行情况进行监督与评价，若会计内部控制制度存在问题，应及时完善；若执行中有偏差，应及时改进。

（五）着力提高医院财务会计人员的素质。财务会计人员政治及业务素质的高低是实行会计内部控制的关键，因此，必须采取切实有效的措施提高财务会计人员的素质。

首先，通过招聘或者竞争上岗的方式，选拔有较高财务会计专业知识水平和实际操作技能、思想品德高尚、自律能力强的人员到医院财务会计岗位上来，从根本上改善医院财务会计人员的素质结构。此外，可通过组织培训、进修、观摩、财务会计操作技能竞赛等方式，提高财务会计人员的综合素质。

其次，鼓励财务会计人员不断通过自学钻研业务、更新观念和知识，把自己培养成既精通业务，又熟悉法律、法规、政策的一专多能人才。

最后，对在财务会计岗位上业绩突出、在实施会计内部控制制度中颇有建树的人员给予精神及物质奖励，并选择性提拔为领导。