“两会”财会热词解读

●本刊编辑部

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政府综合财务报告制度

政府财务报告是以财务报表为主要形式，全面系统地反映政府财务状况、运行成果和受托责任履行情况的综合性报告，通常包括政府资产负债表、收入费用表、现金流量表等。打造阳光财政一直是近几年我国财税改革的重要目标之一，即让老百姓能看明白政府资金是如何取之于民、用之于民的，建立政府综合财务报告制度正是提高财政透明度、阳光财政的可行举措之一。

2013年11月召开的十八届三中全会明确提出，要建立权责发生制的政府综合财务报告制度，建立规范合理的中央和地方政府债务管理及风险预警机制。早在2010年年初，财政部就首次提出试编部分事项权责发生制财务报告，当时，这还停留在建立健全政府财政统计报告制度、研究建立全口径的年度政府收支统计制度层面。目前，西方很多发达国家如美国、英国、加拿大、澳大利亚、新西兰等均编报政府财务报告，一些发展中国家也建立了政府财务报告制度。2012年，我国已有23个省份试编了政府综合财务报告。2013年试编权责发生制政府综合财务报告范围扩大到了全国所有省份。

在今年“两会”的政府工作报告中，编制政府综合财务报告制度被明确提出，“建立规范的地方政府举债融资机制，把地方政府性债务纳入预算管理，推行政府综合财务报告制度，防范和化解债务风险”将是2014年的重点工作之一。

全国人大代表、香港经济学会副会长刘佩琼在两会上表示，建立权责发生制的政府综合财务报告制度对规范各级政府的财政财务管理，特别是在对债务融资管理的规范性约束和透明度方面都提出了更高的要求。因此，建立权责发生制的政府综合财务报告制度，在很大程度上是政府管理行为迈向更加科学规范的一场自我革命。

不少代表、专家等认为，建立权责发生制政府综合财务报告制度存有一定难度。在我国现行预决算制度下，行政事业单位的报表以收付实现制为编制基础，延续多年。此外，因会计制度的差异，各行政事业单位的数据不能直接合并。以一级政府作为会计主体的债务信息也分散于各个部门，财政部、发改委、审计署都有掌握，但是统计口径各不相同，这也是在推进这项制度中需要思考的内容。从国外政府会计实践来看，各国在政府财报方面的做法也并不一致。如，美国联邦政府财务报告不仅包括资产负债表、净成本表等6张财务报表及其附注，还包括管理层讨论与分析、补充管理信息等资料。法国政府财务报告主要由资产负债表、损益表、现金流量表和报表附注构成。有理论界专家认为，我国在界定政府财报的概念和内容时，需要充分考虑我国政府会计所处的政治与经济环境，只有充分了解我国政府财报使用者的信息需求、明确政府财报的目标和主体，才能对政府财务报告的概念和内容进行准确的界定。我国政府财报目标是既要提供能够准确反映预算执行情况的信息，也要提供能够全面反映政府财务状况的信息。

全国政协委员、审计署副审计长董大胜表示，一个国家的政府财报不能只看当年预算，还要看政府资产、负债和运营具体的情况，有没有偿还债务能力，债务发行后的使用和管理，以及编制债务预算，还有国家投入的预算资金形成的资产，这些内容在政府综合财务报告中都可以体现。“把国家当成企业看待，编制合理的政府财报，这对提升国家治理水平很有意义，有助于摸清国家的家底，包括资产使用效益、债务管理情况以及变化趋势。目前，国际上有些国家政府编制两套报表，一个是当年现金流入流出的预算决算报表，一个是政府综合财务报告。”

厦门国家会计学院高级讲师刘用铨表示，“建立权责发生制的政府综合财务报告制度，就要发布一套规章制度，以保证政府综合财务报告常态化、可持续的工作机制。”2013年底，中国社科院编制并公布了一份国家资产负债表。而在2012年，德意志银行大中华区首席经济学家马骏牵头的以复旦大学为主的研究团队、中国银行首席经济学家曹远征牵头的中国银行团队、中国社科院副院长李扬牵头的中国社科院团队这三个团队尝试编制了中国的国家资产负债表。三份国家资产负债表让人眼花缭乱。三个团队编制国家资产负债表的目的是梳理政府有多少“家底”，能够承受多大程度的债务压力。但是，三份报表在政府的资产、负债方面给出了不同的答案，而在定性中国主权债务前景上，三份报表甚至得出了完全相反的结论。

到底由谁来负责政府综合财报的编制？统一的共识是应由财政部门主导编制政府综合财务报告。刘用铨解释说，由于政府财报是合并报表的概念，其由财政部门负责编制最为合理。另外，报表附注也应由财政部门主导。同时，这一制度还应明确需要哪些单位进行配合，以及配合的内容；对于特殊数据的提取，由哪些单位给予支持等。“比如，关于税收数据的取得，就需要税务部门和海关的支持；关于基础设施方面的数据，就需要交通、水务等部门的支持。”刘用铨说，制度同时要明确审计报告是政府财报的重要构成部分。

管理会计

今年两会前夕，财政部发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）》，将管理会计体系建设作为深化会计改革，推进会计强国战略，全面提升会计工作总体水平，推动经济更有效率、可持续发展的重要举措。管理会计是从传统会计中分离出来的，与财务会计并列，着重为企业改善经营管理、提高经济效益服务的一个企业会计分支。近年来，管理会计的全面推进工作在我国如火如荼地开展着。2008年，中国会计学会成立了管理会计与应用专业委员会，为我国管理会计的研究、应用和传播发挥了重要推动作用。自2008年至2013年，该委员会先后举办了11次学术会议，编辑出版了《中国管理会计理论与实务》、《中国管理会计案例丛书》等著作，这些理论成果为我国发展管理会计打下了良好基础。2013年11月，上海国家会计学院联合皇家特许管理会计师公会举行“管理会计塑造竞争力”专题论坛。论坛还请到了诸多重量级的嘉宾，包括平衡记分卡创始人、美国平衡计分卡协会主席、哈佛商学院教授罗伯特·卡普兰先生，CIMA全球执行总裁Andrew Harding先生等等。这都显示出管理会计近年来在我国理论和实务界被重视程度的逐步提升。在管理会计的核心理念中，价值的创造与维护最为重要，管理会计逐渐受到关注，并被认为是企业的战略、业务、财务一体化最有效的工具。我国财政部已将管理会计列为今后会计改革发展的重点方向，并表示将积极推进管理会计制度建设。

曾任职多家国际、国内知名上市企业高级副总裁兼CFO的美国IMA（管理会计师协会）全球董事兼中国理事会副主席邹志英表示，我国现阶段已告别传统的粗放式管理时代，财务管理工作正在从单一的财务管理向战略规划、综合运营管理、内部控制及风险管理、投资管理等多重角色转变，财务管理者对于企业生存和发展的影响日益凸显。企业所有的经营活动都是从财务目标出发，并最终落实到财务结果上，管理会计体系就是企业的“中枢神经系统和感知器官”。

全国人大代表、中航工业昌河飞机工业(集团)有限责任公司董事长余枫很有感触，“现代企业里的管理会计跟传统会计不一样了，以前的会计基本就是记账，类似于出纳。而管理会计需要从财务数据里分析出企业运行管理的问题，从成本的角度看待企业经营管理的问题，而且，对于财务风险和经营风险，管理会计要在发现问题后，找出原因并加以控制。”他认为，管理会计主要就是要进行项目和过程的管理，这对公司决策来说非常有必要，以财务数据为依据来决策，对很多项目特别是对一些对大项目非常有帮助。

全国人大代表、鞍山钢铁集团公司董事长张广宁表示，他们一直在探索如何增强企业的活力，让大中型国有企业重现生机。在企业内部管理上，他们实行严格的经济责任制包括核算体系、财务体系和考核体系，以此保证企业有序、高效运转。而管理会计正是这其中较为关键的环节。他说，管理会计可以更好地帮助企业决策者做出判断。比如，其可以改进营销、生产、服务等业务流程，完善部门业绩评价体系，促使企业业绩水平逐步达到行业业绩最佳水平。另外，管理会计可以为企业高级管理者提供战略、战术、日常运营决策支持服务与绩效管理。因此，管理会计所涉及的不仅仅是某一部分的生产成本降低，而是从战略高度降低总成本。

全国人大代表、大连港集团有限公司董事长、总经理惠凯也有类似观点：“大连港集团将财务管理作为企业管理的中心内容，围绕着全面预算管理这条主线来推动企业各项决策的贯彻和实施。而这其中管理会计的作用不可小视。”全国人大代表、中国第一汽车集团公司董事长徐建一认为，管理会计的内在魅力在于可以更好地提升企业的核心竞争力。管理会计与传统会计相比，更能适应新的经济环境所带来的巨大变革，是对原有基础性会计的丰富和发展。

那么，我国如何能结合我国企业特点及经济来发展并充分利用管理会计呢？代表们都根据自己的实践经验提出建议。

东风悦达起亚汽车公司财务部副部长陈兴认为，管理会计是在财务会计和财务管理基础上的扩展和深化，其目标是要围绕企业发展战略，以财务战略为中心，确保损益目标的实现。这也就意味着，企业在运用管理会计的过程中，应该根据自身特点建立起核心的管理会计框架体系。

中交公路规划设计院有限公司总会计师张国军认为，管理会计体系建设首先要明确需求，也即要明确解决管理中的哪些问题。他提出，管理会计框架体系应当包含三方面：一是建立多维度、多层次的核算理念和会计数据体系；二是运用管理会计的技术方法，提供有用信息；三是运用管理会计数据制定经营和考核政策，提供经营决策方案支撑，促进企业提升管理水平和价值创造。

另外，他提出，除了成本管控环节外，企业在运用管理会计的过程中还会有绩效考核的需求。“企业需要考核经营绩效，对各有关部门和岗位分清责任和落实奖惩，那么就要以部门和岗位作为管理会计核算目标，将财务会计数据进行解析和重新加工，形成部门和岗位管理会计指标，从而满足评价和奖惩需要。”

全国人大代表、用友集团董事长兼CEO王文京则从会计信息化的角度探讨了对管理会计的推动。他认为，在当今经济和技术环境下，这些管理实践活动的开展，都需要信息技术和软件系统的支持。如大企业会计信息集中、全面预算的控制与考核、风险的预警与控制、内部责任核算及报告等。在过去的20多年里，中国企业在会计信息化领域的实践已经非常成熟。随着企业财务管理工作从会计记账及报告，向以支撑企业内部运营管理的全面财务管理工作的转变，大中型企业在财务管理方面的信息化需求，也会从会计电算化转变为财务管理全面信息化。“管理会计全面信息化后，其内容将更加丰富多彩。”王文京说，包括大型企业成本精细化核算、管理与控制，大型企业费用全面管理与控制，大型企业全面预算管理，大型企业财务分析及报告，大型企业内部责任核算及报告等，构成了我国软件企业新的信息化市场机遇与空间。目前，我国会计信息化的建设已经取得优异的成绩，财务会计信息化步入成熟期，管理会计信息化时代已经来临。对于我国企业管理会计信息化的未来发展，王文京建议，应该从点面结合、管理成熟度、整体跟上局部、不断完善信息系统等方面未雨绸缪。

理论界的专家们则从更为广阔的角度探讨了我国管理会计理论与实践的发展之路。管理会计在西方风靡各行各业、各个领域，取得了丰硕成果，并在上世纪70年代末期传入我国。其中的作业成本制度、平衡计分卡以及美国通用汽车公司、杜邦化学公司的全面预算管理系统、沃尔玛公司的成本领先战略等，都成为中国企业借鉴的蓝本。但又不能直接照搬来用。清华大学经济管理学院教授于增彪认为，最大的差别在于制度背景以及由此造成的“实施效果”。美国劳动部一项调查曾显示：90%以上的美国财务人士从事着管理会计工作，他们70%以上的时间用在与决策相关的工作上。美国的首席财务官在公司的地位仅次于首席执行官。而据有关调查表明，在我国，超过85%的财务人员从事财务会计工作，他们80%以上的时间用于记录与核算，充当着“账房先生”的角色。在相当长一段时间内，我国更加重视财务会计，对管理会计有所忽视。

对于我国管理会计的发展，郑州航空工业管理学院教授李现宗认为，应该走国际上“实践推动理论”的管理会计发展之路。他认为，“中国管理会计与国际上的差异比较明显。前期我们是当小学生，主要是学习，现在实务界已经走出了这一阶段，并逐步按照国际上的管理会计发展之路日趋走向成熟。但理论界还处在学习过程中，不过目前这方面已经有所突破，尤其是在中国管理会计的案例研究和经验总结方面。”目前，管理会计涉及的领域越来越广，方法也在创新，如卡普兰的估时作业成本法。但李现宗认为管理会计的国际发展规律更值得我们认真研究与探讨。“从管理会计的学科特性来看，实践推动理论发展，进而推动管理会计学科的进一步成熟，可能是管理会计的国际发展规律和特性所在，这一点对发展我国的管理会计来说是很有启发和借鉴意义的。”李现宗说。就我国的管理会计学科如何发展，李现宗建议分为三部分进行建设，即管理会计理论、管理会计方法和管理会计案例。财务会计的目标是决策有用性和受托责任，而管理会计的目标应当是管理有用论，这样就可以使管理会计的定位问题得到逻辑性解决。

于增彪建议，我国管理会计发展要多管齐下，全方位发展。第一，管理会计要得到国家支持与引导，包括组织建设、人才培养和财力支持；第二，管理会计在实务上应用潜力巨大，国有企业要做示范，其中包括如何发挥总会计师的主导地位；第三，要加大会计及其他工商管理专业课程体系或内容中的管理会计的比重；第四，理论研究上务必要深入企业实际，既能融入国际知识宝库，又能彰显中国特色；第五，要开展国际合作，与国外管理会计职业组织合作发展。

政府购买会计服务

政府购买服务，这个看似专业的概念，多次出现在今年两会上。党的十八届三中全会确立了“转变政府职能”这一核心思想，通过政府购买会计服务，将可以交给市场的服务全部交给市场，将可以社会化的事务全部社会化，有利于充分发挥市场机制的调节作用，提高公共财政资金使用效率和公共福利的效果。早在去年9月，国务院办公厅印发了《关于政府向社会力量购买服务的指导意见》，就对政府购买服务做出了框架性的顶层设计。政府加大购买服务的力度，对整个经济鉴证类服务业来说都是利好。全国人大代表、浙江省委统战部副部长金长征说：“政府向社会组织购买服务是国际上的普遍做法，在美国等西方国家叫做‘第三方治理’，美国社会组织能提供10%的就业岗位，而我国还不到1%”。截至2013年底，我国有会计师事务所8000多家，从业人员约30万人，其中执业注册会计师近10万人。CPA队伍不断壮大，人员的素质、能力也逐渐提高，有能力承担更多职责，发挥更大的作用。

审计监督

“对政府而言，引入CPA会计服务，改变了以往资金分配者、监督者和评价者‘三合一’的格局，实现了简政放权和政府职责的有效归位。”全国政协委员、众环海华会计师事务所首席合伙人石文先表示，尤其是对于社会普遍关注的焦点问题，如土地出让金征收与使用、社保基金收支、公共资金使用等，引入注册会计师审计监督，可以起到明确责任、消除疑虑、化解矛盾的作用，促进社会和谐发展。

在全国政协委员、立信会计师事务所董事长朱建弟看来，政府购买服务对行业发展有积极的推动作用，但还需进一步规范。他认为，政府购买审计服务一是应该尽量做到公开、透明，要考虑到选聘对象的胜任能力，进而与购买服务相吻合的条件进行配比，把钱用在“刀刃上”；二是要做好跟踪评价，比如，服务质量如何？事务所是否符合要求？是否胜任工作？是否适合长期合作？应该在评价之后再支付购买费用，避免资金浪费。他建议，行业协会对各事务所的情况比较了解，可以考虑以行业协会推荐的事务所作为备选，再根据招投标的形式最后确定，既节约时间，又在一定程度上保证了质量。

全国政协委员、审计署副审计长董大胜则认为，现阶段政府购买服务还不够成熟、规范。一些小的建设项目和国有企业，可以请事务所做，大型的建设项目和国有企业可以探索采取“找人不找所”的方式，请有经验的注册会计师参与，然后按照既定方案和准则的要求及审计开展工作。

管理咨询

对于管理咨询业务，全国政协委员、普华永道中天会计师事务所合伙人张国俊建议：“比起审计、评估、代理记账等专业服务，目前，管理咨询在政府购买服务中的比重并不高，应加大这一方面的服务购买比重。”“如果说审计业务的目的是建立诚信社会，那么管理咨询业务则是帮助客户解决重要的商务问题。一个企业的发展要面临很多问题，很多时候需要专业咨询机构帮助解决。”张国俊说，我国仍有很多企业不了解管理咨询机构能为其提供哪些方面的专业服务和这些服务的价值，管理咨询仍处在需要被加强认知的阶段。现在，政府购买管理咨询服务并不多，但这并不意味着政府部门不需要这一服务。他认为，政府可以多利用外部实践经验多的专业咨询机构力量进行管理咨询。有的政府部门已经开始了这方面的先行先试。前不久，普华永道中天中标某省新建高铁项目的融资咨询业务。该项目需要一大笔资金，资金的来源除了国家投入外，还包括社会资金。在这个项目中，管理咨询团队将担任财务顾问的角色为项目进行融资。“政府购买这种服务，无疑将有利于政府决策的民主化、科学化，进而提升国家治理水平。”张国俊说。他还表示，除了自身应当根据情况购买管理咨询服务外，政府还有责任引导企业多利用专业咨询服务，提升其管理水平。政府与其给企业资金补贴，不如给企业“管理补贴”，就像一个人要把钱优先花在健身上，而不是攒起来花到看病上。更为重要的是，政府应当为管理咨询服务市场营造良好环境，特别是应将目前招标过程中明显的价格导向向质量导向进行引导，鼓励企业优先以质量作为选择管理咨询机构的主要标准。

资产评估

“未来政府对资产评估行业的采购需求，除了传统的资产估值服务，还将扩展到财政资金的绩效评价。”中南财经政法大学MBA学院副院长文豪的这一观点，准确点出了资产评估行业的现实定位。他认为，政府必然有购买资产评估服务的需求。事实上，资产评估行业在我国的产生，就是源于当时国有企业对外合作和改制重组过程中，政府对资产价值评估的需求。

全国政协委员、中通诚资产评估有限公司董事长刘公勤表示，“资产评估是现代服务业中的高端专业服务业。作为现代市场体系中不可缺少的独立第三方组织，作为联系政府、企业和社会的桥梁与纽带，资产评估一直致力于服务经济社会发展，在维护经济秩序、提高经济运行效率、优化资源配置、保障国有资产安全等方面发挥着不可替代的作用。”

现阶段，财政部作为资产评估行业主管部门，已着手研究并制定政府购买资产评估服务的政策措施。例如，中央国有资本经营预算支出项目绩效评价、境外企业财务巡查等一批已制定的财政管理制度以及研究构建中的企业财务管理评估制度，都已经或拟将政府购买资产评估专业服务的市场化政策安排嵌入其中。

她建议积极落实政府购买资产评估服务的现有政策措施，尽快出台有关执行细则。按照市场规律完善政府购买资产评估服务工作机制，通过必要的政策扶持和制度安排，充分发挥资产评估机构的基础作用和专业优势。同时，除严格实施涉及深化国有企业改革、产业结构调整、境外投资并购等领域的资产评估法定要求外，对资产评估非法定业务作出规范。在财政资金绩效评价、行政事业资产管理等领域，积极引入资产评估服务提供专业支持。另外，根据资产评估所属的专业技术性服务的特点，修订完善相关法律法规及采购政策，有针对性地改革现行采购程序及评审制度规定，在政府购买服务中建立良性竞争机制，杜绝低价恶性竞争影响服务质量，避免公共利益遭受损害。

一是通过制度规定，强化采购人提供合理明确采购需求的责任。所有采购方式都应符合“先提供或获得明确需求、后竞争报价”的程序要求，以获得合理报价，提高服务需求响应度，保证购买服务实现预期成效。二是通过制度规定，细化设定适当的采购方式和评审方法。从制度上明确对专业技术性服务采用竞争性谈判方式或其他合理方式进行购买，而不得简单采用招标方式。在评审中，应采用综合评判法，相关评分因素应当集中于和报价相关的技术或服务，评分标准明确适当。三是加大信息公开力度。提高政府购买专业技术性服务活动的透明度，强制性公开政府购买服务的预算、过程、结果及合同，确保各项信息及时、完整、规范披露，接受社会监督，在降低监督成本的同时提升监督效果。

代理记账

2013年财政部发布《关于加强和改进基层会计管理工作的指导意见》，明确表示将严查不规范代理记账，并探索建立政府购买代理记账服务制度。此前，上海、安徽、江苏、山东青岛、湖北武汉等多地早已对此开始了探索。比如安徽省通过政府购买服务方式，公开选聘代理记账机构为小微企业、行政事业单位实施专业服务。政府购买代账服务可使企业和中介机构获得双赢。“政府购买代账服务不仅提高了小企业的会计信息质量，降低了小企业的财务成本，而且让代账机构得到了更多的发展机会。”湖北五环会计师事务所副所长杨良成说。近些年在加快改革的过程中，政府购买会计服务的力度将越来越大。财政以购买代理记账服务形式为小微企业提供会计服务，大大提升了小微企业的财务规范水平。两会期间，各地代表们就各自所在地区的代理记账工作进行了经验交流并提出建议。

全国人大代表、上海市委副书记、市长杨雄表示，通过政府购买服务，积极发挥各类中介机构的作用，是激发社会活力的重要方面。在大力推进政府行政职能转变的过程中，上海正进一步完善政府财政购买服务的管理办法，进一步加强监督，规范购买服务的行为。上海小微企业数量庞杂，最近几年代理记账机构的数量也与日俱增，可以说行业的迅速发展离不开大市场的需求，当下很多采取代理记账的企业往往是缺资金、缺资源的小企业。政府购买中介服务的相关措施，或许正是帮助中小企业缓解成本压力、提高企业财税安全的有效方式。目前，代理记账业务服务内容同质化严重，导致了中小企业主在选择代理记账机构时，在大多数情况下都将“价格”放在首位考虑，直接导致代理记账行业出现恶性竞争现象。这也是很多寻找代理记账服务的企业最为担心的环节，既怕企业账目产生纠纷，更怕今天付款明天整个公司都消失的现象。可以说，小微企业希望通过规范的政府购买服务保护自己的权益。

全国人大代表、江苏省委书记罗志军罗志军表示，像苏州、扬州、常州等地都有很多创业初期的小微企业，这些企业非常需要高质量的会计中介服务。在江苏，有很多地市都开始试行财政出资为市区政策性扶持的初创期小微企业购买代理记账服务，通过“财政出资、中介服务、企业受益”方式，积极推动小微企业健康、持续发展，着力培植后续税源。在这个环节中，最受关注的是公开评审确定扶持对象的环节。怎样才能成为享受财政出资购买代理记账服务的小微企业？当前，江苏优先考虑政策性扶持企业，如创新（科技）型、创业型、劳动密集型和生态型企业等；优先照顾市区各园区孵化器在孵企业及下岗职工创业企业。以扬州为例，2014年，扬州市财政局继续推行财政出资为小微企业购买代理记账服务试点工作。在2013年107家企业参与的基础上，再增加50%的试点企业，扩大试点范围，并增加优惠条件。凡参加财政购买代理记账服务试点工作的小微企业将进入扬州市产权综合服务市场企业库，企业库内规范经营的小微企业有融资、担保等方面的需求时，可以向产权综合服务市场提出申请，由产权综合服务市场负责向银行推荐发放贷款。

环境会计

随着近年来全球各地环境恶化明显，环境保护毫无疑问成为人们最为关注的问题之一，会计界也开始思考如何使会计参与到环境保护工作中，如何促进环境与经济的协调发展。因此，环境会计、环境审计等话题亦成为政府、企业及学界代表们关心的主要内容。

就政府方面，全国人大代表、江苏省环保厅厅长陈蒙蒙表示，江苏省未来将把环境保护作为政绩考核指标。“江苏省委已明确提出地方党政领导对地区的环境质量要负责。”陈蒙蒙说。“要打破唯GDP论，关键是要改革政绩考核和评价机制。”全国政协委员、中国节能环保集团公司董事长王小康也有类似的看法。他说，GDP增长不等同于健康发展，在GDP之外，生态环境质量、居民生活幸福水平等都应成为重要指标。当前我国治理环境污染，最迫切的是要切实调整政绩考核的“指挥棒”，并加大对企业非法排污的处罚力度。必须切实把环境质量指标作为官员考核的重要组成部分，大力推动环境治理。王小康认为，过去没有将环境资源列入考核范围，对环境污染所带来的损失未作反映。而传统的会计核算方法，只考虑实际生产成本，对“自然成本”则没有体现。因此建立环境审计机制，有利于强调对环境资源保护的责任，使环境成本得到合理反映。他建议，应加强与绿色GDP核算相关领域的审计，促使我国绿色会计核算系统的建立，加强环境投资、排污费、污染治理费等相关的审计工作，开展环境保护资金的专项资金审计或专项审计调查，尽可能广泛地对工业、农业、渔业、林业的环境影响开展审计评价。 “环境保护不是一个部门能简单治理好的，要和地方政府的领导方向、施政着力点结合起来。”

据了解，一些省份已经将环保纳入政绩考核。

企业方面，管理者则更多考虑的是企业成本问题，如何在生产经营过程中以最低成本兼顾环境保护责任。环保标准更新快、导致企业环保设施不达标需重新更换，这无疑为企业增加了一定的成本。全国政协委员、福耀玻璃工业集团有限公司董事长曹德旺认为，环保是企业必须履行的社会责任。他也毫不讳言企业注重环保必然加大企业成本，“比如做浮法玻璃，我们购买脱硝设备和除尘设备，投资这样一条环保线就要增加两三千万元的成本，运营这条线每年还要再增加二三百万元。”但这些成本在曹德旺看来是不能节省的。他认为，企业的社会责任首先就是要把环境保护做好，这是企业的大事。企业再能赚钱，如果对环境造成污染，那所有业绩都是零。

全国人大代表、光明食品(集团)有限公司副总裁葛俊杰也认为，企业如果想做百年老店，必须要有强烈的社会责任感，学会和环境友好地共生和发展。“作为食品企业，我们既要保证食品安全，也要保护环境。这些看上去都是成本问题，但其实也是企业可持续发展的有效组成部分。从成本构成看是成本，但不能认为在环保和食品安全方面的投入是种包袱”。

作为上市公司，光明集团每年都会公开社会责任报告，“国外有些国家现在提出用更高的价格购买零排放产品，这是对注重环保的企业很好的支撑和引导，能促成社会力量和市场机制联合推动企业在环保方面的成本投入。”葛俊杰说。曹德旺认为，除了企业自身要注重环境保护，治理环境污染的关键还在于加强监管，强化政府执政能力。政府应该统一考核标准、建设标准来淘汰落后产能。淘汰落后产能不应以企业的性质来决定，不管民营还是国有，碰到高压线就必须淘汰，这样做才有发展的希望。

目前，我国还没有专门的环境会计准则和制度，只是在有些具体企业会计准则中涉及有关环境会计问题。例如，《企业会计准则第4号——固定资产》中规定了“弃置费用”的处理，《企业会计准则第5号——生物资产》中规定了“公益性生物资产”的处理，《企业会计准则第13号——或有事项》中明确了“环境污染整治”的处理，等等。与之相比，欧美等发达国家的环境会计准则研究在世界上居于领先地位。例如，美国会计准则委员会已制定了第5号准则 《或有负债会计》和第93-5号公告《环境负债会计》等。日本环境厅也发表了《关于环保成本公示指南》，使日本的环境会计走上了规范化发展道路，其随后还发布了《面向环境会计》和《环境会计指南》，以指导企业进行环境财务事项的确认、计量和报告。因此，我国应借鉴国外环境会计准则和制度，结合我国国情，研究探索出一套适合我国国情的环境会计准则和制度体系。

（本文部分内容由郑洁根据相关公开资料整理）■（本栏目责任编辑：郑洁）