施工企业项目成本管理

童桂琴

(中国十七冶医院 安徽马鞍山 243003)

施工企业项目成本管理

童桂琴

(中国十七冶医院 安徽马鞍山 243003)

首先阐述了成本管理在施工企业工程项目中的重要作用和意义,其次，从成本预测、成本核算、内部成本的控制、成本分析与考核等方面论述了施工企业内部控制与成本管理的具体做法。

成本预测；成本控制与核算；成本分析与考核

建筑施工企业由于自身特点，使得其在生产和经营各方面与其他企业都有明显的不同之处。主要表现在：一是产品的单件性，施工企业一般不会重复生产同一产品；二是露天作业，没有固定场所；三是先有买主，后组织生产；四是施工周期长。这些特点给施工企业的收入确定带来了很大的困难，再加上建筑领域的许多不规范运作和施工企业自身管理水平的原因，使施工企业在日常的生产经营中流失了许多不应该流失的收入，这其中既有客观原因，即外界建筑市场环境的不良因素和施工领域的特殊性，也有主观原因，即施工企业内部管理问题，人员素质问题，以及缺乏必要的监督机制和沟通渠道，其实质就是企业的内部控制出现了问题。

建筑施工企业各下属工程项目，是企业的重要组成部分，根据管理会计中的责任会计的原则“公司是利润中心、项目是成本中心”的原则，各项目成本管理的好坏，将直接决定企业整体经济效益，在合法经营前提下，谋求企业经济效益最大化是企业最重要的目标。因此，成本管理始终是企业各项经营管理工作中举足轻重的环节。

项目成本管理工作是一个管理系统工程，项目负责人是第一责任人，各成本控制环节的相关人员要担负相应的责任，以工程项目为例，成本控制环节包括预算控制、材料采购、保管、领用、消耗及周转材料租赁控制、劳动用工(含外包劳务)及人力资源管理与控制 分包工程管理与控制， 施工机械购置、租赁、使用、保养管理与控制 ，工程组织与施工管理与控制， 施工现场费用控制(如：水电、大临)、间接费用控制、往来结算控制、会计控制等等，各环节相互制约，无疑会计将扮演重要角色，会计控制是基层成本管理工作中心环节，这就是要求项目会计人员尤其是主办会计要担负重要责任。

建筑施工企业领导应重视工程项目成本管理工作，对个别项目出现巨额成本亏损组织专门调查组进行专项调查，对管理过程中存在的问题进行分析和评价，并提出改进措施和处理意见，属于个人过失将追究其相应责任，对在相应岗位不称职的人员调离该岗位，针对管理中存在的问题，提出具体处理办法并予以实施。对基层成本管理工作的监督、检查是一项长期的、经常的工作，并将在企业经营管理工作中发挥重要的监督、指导和预防作用。以下结合实践情况，谈谈对施工企业项目成本管理的认识。

1 项目前期的成本预测及控制

1.1技术标和商务标的编制

技术标和商务标的编制的根本目的是为了中标。

技术标的编制内容要涵盖施工中的方方面面，但要注意重点突出和留有适当变更的余地。要采取技术措施，在施工前期充分发挥技术人员的主观能动性，对标书中的方案能够做出技术经济论证，寻求比较可靠的手段，实现效益最大化。

商务标编制时，应在正确理解招标文件内容响应招标文件要求，熟悉并掌握项目价格要素的基础上组织编制。商务标的编制必须按顺序做到：(1)根据建设单位的招标文件及规定计算报价；(2)测算投标风险；(3)确定报价。一般来说并不是报价越低中标概率越大，我们的施工实力、经济实力及与业主的关系等占优势，可适度提高报价，以期为后面的施工成本控制提供回旋空间。

1.2总承包合同的签定

总承包合同中的大多数条款都涉及工程造价，因此合同条款的签定是工程成本的重要环节。总承包合同在签定之前，要和发展商进行严谨细致的谈判，不遗漏招标和设计中不明确的地方，力求在签订合同时就能在合同中限制和转化风险，也为以后一旦产生纠纷如何处理提供依据。

1.3工程成本的合理预测

目前绝大多数施工企业只把成本管控的工作重心放在施工建造过程这一环节上，而对成本的管控也只是对费用支出进行控制。有着时效性滞后的弊端，因此要在开工前要做好工程成本的合理预测。

实施项目成本预测在项目投标时就要预计该项目未来成本，从而决定项目投标取费尺度，当然，该项目未来成本的大小决定的因素很多，如：项目管理水平、项目所在地区、地质条件、物价水平、劳动力单价、施工条件、工程难易程度、施工工艺水平等，因此，施工项目成本预测要结合施工预算及考虑以上等因素，按成本项目进行预测，人工费可按该项目未来施工所需定额工日数、定额完成率、辅助人员数量、工期、技术工、熟练工、劳动力市场单价等综合测定，材料费结合材料供应、采购方式、施工地材料单价、预算用量、正常材料节约率等分析计算确定；机械使用费结合业主工期要求、现场施工条件、工程特点，分析拟投入到工程上的机械品种、数量、分析租赁、购置的最优化选择，按机械折旧费、租赁费、修理费、物料定额耗费等计算测定；其他项目成本的内容还包括如现场临时设施支出、水电费、检验实验费、项目管理人员工资、差旅费、办公费等结合相关因素计算测定。

工程开工前，施工单位对工程合同内容除了编制切实可行的施工组织设计、施工方案外，还必须编制出各类预算如临建工程预算书、施工图预算书和工料分析等以满足工程项目施工的需要。

1.4签定合理周密的分包和包清工合同

如同我们在前面找到的总承包合同的签订一样，分包及包清工合同的签订，也要经过竞标、谈判，直至最终签订合同环节，要在合同中明确进度、质量、安全、文明施工、工作范围及价格等。

2 成本控制与成本核算

我们都知道，会计的基本职能是会计核算和会计监督，会计核算就是对工程项目的经济业务事项的确认，计量、记录的工作过程，会计监督就是会计人员对以上会计核算的工程项目经济业务事项的合法性、真实性、准确性、完整性进行审查的工作过程。由于工程项目等经济业务事项相对比较单一，会计的基本职能主要体现对成本的全过程有效控制、监督和成本的准确核算。对于会计核算和会计监督的具体工作过程，在此不再一一赘述，以下就基层成本管理工作存在的一些问题，分几个方面谈谈想法：

合同是具体有法律依据效用的明确合同双方权利和义务，并约束双方特定业务事项经济行为或作为经济结算依据的书面文件，因此，合同对于会计核算与监督过程中，处理经济业务事项(尤其重大事项)具有重要作用，会计人员必须持有与本单位经济业务事项相关的所有合同，至少可以作为结算的依据(其他：如：涉及法律诉讼等)，相关合同主要包括：与业主或总包方签定的工程总承包或分包合同，分包劳务合同、材料、小型设备购置合同、周转材料、施工机械租赁合同、其他与财务有关的经济合同或协议；如：法律仲裁判决书、财产转移协议、工伤赔偿协议、事故处理协议等等。

2.1人工费的成本控制

从实际的情况，自有职工的工资性支出应照企业的有关规定执行，但占人工费比例较大的外包劳务费，其结算中存在的问题还是相当普遍的，几乎所有大额亏损的工程项目，人工费、尤其是外包劳务费严重超支，存在的问题主要表现在以下几个方面：估工面过高；结算单价偏高；定额套用不对；定额拆项；重复计算；人为加大实物量；计算错误；其他可能存在的问题。

外包劳务结算单按规定的内控审批程序完成后，主办成本会计根据结算单填制会计凭证办理入帐，但需要注意的是：入帐前要对结算单进行复核，是否出现计算错误？结算单价是否与合同价一致？

人工费的成本管理，关键的因素是提高劳动效率、合理安排用工、清理闲置人员、完善劳务结算内控制度。

2.2材料费成本控制

对施工企业工程项目而言，材料费在工程成本中占有较大的比例，如何控制材料费成本，使材料费成本降低额达到理想效果，是项目经理部成本管理中一个非常重要的环节。

(1)材料核算。是我们日常成本核算工作中非常重要的内容，很多单位会计人员没有重视此项工作，个别人员甚至不清楚如何进行材料核算，也根本不知道材料核算的意义何在。实际上，不进行材料核算或不按材料核算的程序进行核算，计算出来的成本是不真实的，实物资产的结存是不真实的，进而会计信息也是不真实的。

工程项目每月应根据施工预算编制材料采购计划，材料采购人员根据计划进行采购，采购人员采购材料必须经物供部门办理入库后，持有货单发票经单位主要负责人签字后，到财务核销，会计予以付款或冲销采购人员原已办理的借款、或由资金困难暂时不能支付此款，会计暂挂帐。在材料核算中，要设置相关辅助并按月登记在途、暂估明细辅助帐，在分析材料费成本出现异常时，着重从以下几个方面分析：

材料消耗不足或超耗

材料成本确定实在节约或超支(如：采取先施工方法取得材料节约、运输过程中浪费严重等；)

材料被盗或丢失；

材料对外出售不入帐，而以材料工程消耗料单冲抵；

分己单位领用材料误做内部工程消耗，或材料发出内控环节把关不严；

其他可能出现的非常情况。

我们还可以通过累计各单位工程及整个项目预算量、预算价与消耗量、采购成本价对比，分析主要材料成本完成情况。

会计人员要设置分包单位领用材料辅助帐并按月根据当月发生料单登记，随时掌握分包单位占用资金情况，防止超付款等意外事件发生，也便于与分包单位核对往来帐目，更重要的是，防止分包单位超领料，与分包单位决算时，通过与分包单位结算材料预算量、预算价的对比，分析是否存在较大差异？出现较大差异原因何在？分包单位超定额领料，价差(业主转入的预算材料价比市场价的差异)是否转帐并从分包工程款中扣除？

会计人员要设置甲供材料辅助帐并按月根据当月甲供材料价拨单登记，随时掌握甲供材料分品种数量、单价、金额月计、累计情况，资金占用情况，也为将来与甲方决算财务对帐作好准备。

会计人员要设置自购材料辅助帐并按月根据当月采购发票及清单登记，考虑到材料采购业务材料品种很多，会计人员可按重要性原则，对占材料费相对比重较大的，非工程用料、非正常用料的品种予以登记，本辅助帐是内控所需要的，其目的是监督检查材料采购的合理性、合规性，同时也可作为成本分析的重要参考内容。

属于本单位所有权的材料，进入本单位指定的施工现场或仓库，会计应要求物供部门(或材料组)都要办理入库并登记材料卡片，不论是否与供货单位、甲方办理相关手续，或材料价拨单或发票是否到财务入帐。

会计人员在材料核算与成本控制中，要始终关注材料采购及材料保管、消耗、外转、使用等各控制环节合法性、合理性、合规性，如：是否履行审批程序、是否存在不合理的材料采购购置与使用、是否有非法的材料购置、材料销售、材料转出交易？是否存在“帐外帐”和私设“小金库”，发现问题要及时向企业有关部门和领导反映并予以制止。

会计人员在材料成本核算时，要及时掌控材料费成本情况，通过材料预算与实际成本对比，及时发现材料费成本管理中存在的问题，及时反映并予以纠正。

(2)周转材料的成本控制与管理。在材料费成本中，周转材料费用占有较大的比重，同时，周转材料费成本控制是一个薄弱环节，周转材料费控制不严，维护保管不当、丢失、赔偿金额较大等存在很多问题，根本原因还是管理问题，会计人员着重从以下几个方面分析与控制，周转材料租赁合同中租赁单价是否合理？出租单位提供的租赁材料是否符合施工要求？周转材料的使用是否合理，有无长期积压的租赁周转材料？材料人员对周转材料的使用与保管是否到位，有无被盗、串换、人为毁坏、掩埋、私下非法交易等现象或行为？周转材料是否及时停租或退租？自购的周转材料单位、数量是否合理？周转材料摊销是否符合成本核算规则？工程结束，周转材料的转移是否办理转移手续？

2.3机械使用费用的核算与控制

对于以相对立独立的专业施工项目，如：土方工程、地基处理工程、结构安装工程等，机械使用费的成本核算与管理是重点。着重从以下几个方面管理与控制：

提高自有施工机械使用效率，科学使用施工机械并加强对施工机械的维护，合理控制机械维修费用，完善机械维修费用内部控制环节，从总体成本看，出现预算收入与实际成本差异较大时，要根据预算定额费用的收取(预算成本)、机械使用费支出明细进行对比，找出差异存在的原因，除此之外，还应重点关注以下方面问题，机械租赁合同中，租赁单价是否合理？出租单位提供的租赁机械是否符合施工要求？机械的使用是否合理，有无长期闲置的租赁机械？租赁机械是否及时停租或退租？机械油耗是否计量与控制？用量过大那些管理环节出现了问题？还要分析是否存在已支出成本而无预算收入的情况。

2.4其他直接费的核算与控制

重点以下几个方面进行管理与控制，施工现场用电是否有专人管理并计量；外单位用电是否计量并收取费用？与甲方或业主的电费结算在用电量、单价是否存在问题？临时设施费用投入是否合理，有无外单位使用本项目的临时设施并收费？临时设施费用用摊销是否符合成本核算规则？本项目使用的非施工生产工人用量是否过多、成本支出过大？检验实验费成本支出是否合理？

2.5间接费用核算与控制

会计人员要根据企业规定，对项目发生的间接费用严加控制，重点控制办公费、差旅费、办公用低值易耗品、办公设备等。

2.6分包工程成本核算与控制

会计人员在进行分包工程成本核算与控制时，应注意以下几个问题：与分包单位是否签定工程分包合同？是否按会计核算配比原则，准确计提分包工程成本？分包单位是否按月向财务提供经本单位有关部门和责任人审核签字并经单位负责人签字的分包进度报表？应由分包单位承担的费用，如：领用的材料，承担的水电费、租赁费及其他费用是否按合同、合理的计价按时予以结转？分包单位办理决算，会计人是否按合同及有关协议等予以严格审核？预提入帐的分包进度是否冲回？

3 成本分析与考核

成本分析是一项非常重要的工作，会计人员运用所掌握的会计信息和了解到的经营管理情况，对本单位工程成本完成情况做客观、全面的剖析，分析成本盈、亏原因，揭示本单位成本管理与成本控制各环节存在的问题，以便所在单位及时采取有效措施，处理问题，完善管理，提高经济效益。

(1)会计人员应定期组织或建议召开本项目成本分析会，由项目主要负责人主持、成本控制环节主要负责人(包括：材料物供、预算、劳资定额、技术主管、设备员等)参加，主办会计应于会上通报本项目部报告期成本完成情况，从会计信息角度，个人所了解的经营管理情况等方面分析成本管理与成本控制各环节存在的问题，与会人员从各自不同的角度分析成本管理中好的经验和不足，通过成本分析会，项目部主管可以更全面的了解成本管理方面的信息，从而更好地掌控本单位工程成本，对会计人员而言，则了解更多所需要的信息。

(2)成本分析要作到预防为主的原则，这就要求会计人员把此项工作积极做在前头，把可能存在的本单位经济效益不利的隐患根除在萌芽状态。换一句话说，成本分析是适时进行的，伴随工程施工的进展开展全工程成本监控。

(3)会计人员可以根据自己的需要设置相关台帐，把握的原则是，必要性、有用性、重要性、相关性。成本台帐的建立是重要的会计基础工作，成本分析需要掌握相关的成本数据，成本台帐主要搜集、汇总这些信息，可以肯定，其对我们会计人员而言，则了解更多所需要的信息。

(4)项目考核的根本目的是提高项目成本管理和提高职工主观能动性，积极性和创造性，项目考核的主要内容是项目利润(成本降低额)与被考核项目的人员的利益挂钩，考核范围可采取全员承包，管理人员工效挂钩、项目经理责任承包等，考核指标包括利润(成本)、资金上缴、质量安全、工期进度等，但利润(成本)是核心指标，项目考核要建立风险责任制度，被考核人员要预交一定比例的风险抵押金，完不成考核指标扣风险抵押金。施工企业经营主要目的是创造利润，其关键在于管理、尤其是项目成本管理，而管理核心是人，因此，项目考核十分重要。

4 总结

工程项目是施工企业形象的窗口和效益的源泉。随着建筑市场竞争日趋激烈，工程质量、文明施工要求不断提高，施工周期长，材料价格波动起伏，以及其他种种不确定因素的影响，使得项目运作处于严峻的环境之中。因此，如何作好项目成本管理是决定企业能否在激烈市场竞争中站稳脚跟，企业经营能否长期良性循环的关键环节。

成本管理的关键是实现成本的过程控制。项目成本管理必须紧紧围绕影响成本变化的各个环节，从单一人工费、材料费、机械费控制的模式向成本的事先预测、事中控制调整、事后总结改进转变。成本管理对象除生产成本外，应逐渐扩展到预测成本，施工方案成本和质量成本、安全成本等，将成本管理的触角伸展到项目每个领域和过程，由生产经营决定成本，也就是形成“倒逼”机制，由中标价往回推，以真正适应市场经济。

总之，工程项目的成本管理是一个系统工程，它包括建筑工程、安装工程、设备管理及其他多环节全过程的管理，除了对物的管理之外，更重要的是对人思想和行为的管理，这也值得深入研究。项目中的每个管理人员包括每一个生产工人都有无限的创造力，他们是项目施工的管理者和直接操作者，在新形势下，施工企业应围绕提高如何建筑产业工人的思想素质和职业道德水平，作到全员参与成本管理，减少浪费，才能提高企业的经济效益，增强市场竞争能力。

[1] 李顺荣.社会主义市场经济概论[M].北京：中国财政经济出版社，2004

[2] 谷卫.财务管理[M].上海：立信会计出版社，2002

[3] 中华人民共和国公司法[M].北京：法律出版社，2005

About the Cost Management of Construction Enterprise

TONG Gui-qin

Firstly, this expounds the significance of the cost management.Secondly, this article discusses the control of the inner-enterprise and the specific methods about the cost management by cost forecast and cost accounting.

the cost forecast; the cost control; the cost accounting; the cost analysis and examination

2014-07-28

童桂琴(1969-)，女，中国十七冶医院，会计师，经济师。

F406.72

A

1672-9994(2014)04-0066-05