浅议高速公路工程竣工决算审计重点与方法

陈裕卿

摘要：自我国改革开放以来，我国的高速公路工程建设有了大规模的改进，在保障工程建设资金安全有效的使用过程中，竣工决算审计扮演着不可替代的重要角色，其发挥的重要作用使得工程的审计实施及监督更加顺利，项目资金的使用更加有效，更加安全。本文就高速公路工程竣工决算审计所涉及的主要内容进行分析，再从多个方面对工程竣工决算审计的重点及方法进行论述，以望能为相关工程或人士提供有价值的参考。

关键词：高速公路 竣工 决算审计 重点 方法

建设项目的竣工决算审计是工程项目施工全过程中基础项目建设的财务状况及施工成效的综合反映，能对新增资产、无形资产、流动资产及递延资产等进行准确核定，是竣工验收重要的组成部分，也是企业或国家进行报账并转销建设基本拨款的重要文件，更是建设单位对建成财产办理移交及确定其使用价值的重要依据。高速公路工程竣工决算报告是在工程验收合格后，根据规定的决算形式做出的决算文件，是由施工企业进行编制并在报告业主之后，由业主委托造价咨询机构或自行审核之后的结果。

一、高速公路工程竣工决算审计的内容

确定工程资产的价值、评价投资预算的实施情况、评价项目实际的经济效益和社会效益是高速公路工程进行竣工决算的主要目的，其能够为政府投资决策提供重要依据及支持，使得政府投资项目产生的实际效益能够得以提升。

高速公路竣工决算审计的主要内容有以下几个方面：

预算执行的实际情况。查看擅自提升工程建设标准及进行计划外建设的情况是否存在。

工程资金的来源、使用及剩余。对各项财务支出的合法性进行确认；审核剩余的资金与拨款的数额是否具有准确性及真实性；对包干结余实施的分配是否符合规定进行审核。

进行合同执行情况及合同质量等级的控制的了解。

交付财产使用情况。对使用固定资产的真实性进行审核，对验收手续进行审查，同时审核无形资产、流动资产及递延资产的合法性及真实性。

掌握收尾工程尚未完成的工程量及其当前所需资金。

制定竣工工程概况表、财务决算表、交付使用资产明细表等。

二、高速公路工程竣工决算审计的重点及方法

（一）竣工决算报表的审核

高速公路工程项目竣工决算形成的决算报表是工程建设单位遵循相关法律法规编制的反映从工程筹建到投产整个过程全部建设资金的使用明细的汇总文件。审计人员要根据相关依据，参照国家规定的编制方式对表表的合法合规性进行审核。

审核项目的立项程序。最初设计、工可研报告、预算及施工图等关键文件复批的实际情况进行审核，是项目立项程序审核的主要工作。

审核报表内容及数据。参照相关财务资料、设计及合同对数据及内容的真实性、完整性及勾稽关系准确性进行逐一核对；对决算说明书内容的完整性、真实性、客观性及数据引用的准确性进行审查。

（二）工程项目概算实施情况的审核

作为公路工程投资成本控制中限额最高的一个控制环节，概算是对工程基础建设进行管理的主要内容之一，也能作为重要指标对高速公路工程整体管理水平进行评价。进行概算执行情况审核主要包含以下几点内容：

概算执行及子项目执行情况。对子项目额度的使用是否进行过相互调剂进行审核；对相关财务支出与相关规定及标准是否相符进行审核；审查规模扩大、施工标准降低或提高等现象是否存在；是否产生计划之外的施工项目。

如果施工项目出现需要进行概算追加的情况，要对需要进行概算追加的缘由、过程及合规性进行核查。

调整查算审核，根据相关文件及规定进行概算调整原则、概算调整相关系数、变更的费用及估算增减的审核。

核实投资实际的完成额，核对概算投资的总额，明确实际产生的概算金额，对超过或低于概算金额情况的原因进行分析。

（三）工程资金到位及使用情况的审核

高速公路工程是一项投资量相当大的工程，施工具有连续性强的特点，其所需要的施工资金都是通过投资的相关计划来获得，并使资金能够及时到位，合理使用。主要按照工程相关业务的流程、合同内容及资金使用有效性来进行审计与评价。主要有以下几个方面：

对项目资金的管理实况是否与国家相关规定相符进行审查，主要有施工项目资金的审核、资金到位情况的审核、资金与工程施工进度的相适性的审核。

确认资金的使用和管理是否有挪用、挤占、转移及截留等现象。

如果建设单位有结余资金或基金收入，要对其结余资金或收入的处理是否与相关的财务标准相符进行审核。

进行决算当日工程账户余额的实际额度的审核。

进行通过各种途径实现资金投入的准确金额的核对，尚未及时到位的资金也要进行审核，并对不到位的缘由及已经产生或将会产生的影响进行分析。

核实各渠道投入资金的合法性。

（四）建筑安装费用的审核

建筑项目安装支出是指进行各种设备安装及建筑工程的建设时所产生的费用，也就是安装工程的工程造价。主要包括间接与直接费用、装备费、施工技术费、计划利润及税金六个部分。参照合同及招标资料等，对工程取费的类别、合同中约定的直接费用中的间接费、措施费及税金进行确定，直接费用中只有直接工程费用是会产生变动的，因此安装费用的审计重点是直接工程费用。

1、 工程量计算的审查

对施工企业提供的工程竣工决算文件的完整性、合法性、真实性及有效性进行审核，参考竣工图开展算量，对计算重复、工程量加大、虚列工程项目及决算费用增加等内容进行识别。进行工程变更的签证办理时一定要有足够的依据，并保证内容具有完整性、详细性及准确性。

2、 定额套取与取费

工程定额计价基础就是当前的费用与预算定额，决算时要根据规定的计价及取费定额来执行。审计人员可以通过现场勘察、图纸审阅及决算所报的定额项目对定额套取的真实性进行检查。endprint

3、 进行索赔审计

索赔的原则是：在规定时间内提出与损失相应的索赔通知、索赔报告；的确使得施工企业增加了额外费用；合同规定风险之外；并非施工企业自身原因造成。假如不能与以上几点原则同时相符，应相对核减索赔的费用。

除去以上几点内容，还要对价款支付是否与合同相关规定相符、相关发票的合法性、扣留质量保证金的合规性、预付备料款及工程款的抵扣的准确性等进行审核。通过甲方获取材料的工程项目应该对甲方材料结算的准确性进行审查，并明确审定工程成本总额里是否含有甲方材料。

（五）设备投资支出的审核

是否有相应制度约束设备采购及制度执行情况的审核是审计的重点；设备采购是否进行过有效的招投标；设备的规格、品种是否与工程预算及相关规定相符，是否还存在工程项目之外的经营及生产设备；设备的采购、运输费、安装调试及保管中产生的各种经费及价格高昂的先进设备运行所产生的各种费用是不是已经被详细列入购置设备的成本中；设备费用的计算是否是按照单个工程项目及设备的规格、类别与品名进行的；施工所安装的通风、动力及照明等设备设施所产生的费用是否已经根据相关规章制度纳入工程安装成本当中。需要说明的是，根据《公路工程国内招标文件范本》的规定，工程监理工程师所用的办公及生活设施、交通用具、专业仪器、实验设备等不包含在设备成本中，要算在建安工程成本中。

（六）收尾工程及结余资金的审核

对收尾工程是否属实进行审查。并对其预留费用是否具有真实性进行审查，依照工程预算及施工进度，对尚未完成的收尾工程工程量及若要完成该项工程所需资金数额进行审核。核对后，收尾工程可按预算价格及合同价格，将各种变更因素考虑充分之后列入竣工的决算中。

审核银行存款、现金及其他货币资金，查明是否存在小金库及库存材料盘亏等；着重对隐蔽转移及挪用物资等现象是否存在进行审查，并对债权债务及往来账款进行审查；对是否存在建设资金的擅自挪用、债权债务界定不及时等现象进行重点审查。

三、结束语

抓好高速公路竣工决算审计的重点及方法，根据相关的法律法规及指导方针进行有效、安全的竣工决算审计能够在很大程度上保障工程资金使用的安全性，使得资金使用情况明细化，透明化，从而有效避免不法行为及工程合作各方因资金问题而产生矛盾，实现工程的和谐施工与高效的竣工验收。此外，做好高速公路工程的竣工决算审计不仅能够更好地为相关部门提供关于公路工程造价信息，还能在市场定额及市场定价之间建立一座利于相互沟通的桥梁。

参考文献：

[1]徐芳，刘娟，张咏梅等.规范公路建设项目竣工决算编制的基本思路[J].交通财会，2011

[2]江晓帆.从高速公路竣工决算谈加强高速公路建设项目管理[J].交通财会，2010

[3]石琰.如何做好公路建设项目竣工决算的审计和审查[J].黑龙江交通科技，2012

[4]李莉.公路工程竣工决算的编制管理方法研究[J].企业导报，2012，（4）

[5]汪志华，陈钱，宫秀丽等.论公路建设项目造价管理[J].工程与建设，2011，25

[6]周军.浅谈高速公路竣工验收阶段的造价研究[J].中国科技博览，2012，（1）endprint