浅谈分析性复核在行政事业单位审计中的运用

陈静

摘要：随着我国进一步深化行政事业单位体制改革，实质性监督必将得以较快发展。在审计报告阶段，分析性复核方法将会在行政事业单位审计中得以充分运用，以此来整体评价行政事业单位财务报表。本文就分析性复核在行政事业单位审计中的运用进行了深入的探讨，具有一定的参考价值。

关键词：分析性复核 行政事业单位 审计

行政事业单位审计是指为了确定其财务收支、财政收支的合法性、真实性，对其进行定期审计，以此来规范其经济活动，加强其财务管理。本文就分析性复核在行政事业单位审计中的运用进行探讨。

一、审计准备阶段分析性复核的应用

在行政事业单位审计准备阶段，分析性复核能够便于我们找到审计的重点项目、重点单位和重点部门。例如，目前，我国东部沿海发达省市经济发展迅猛，国家对涉农资金投入也越来越大，财政专项资金及基本建设投资资金也就会大幅度增加，政府转移支付的结构和总量也会随之而出现调整，因此可以将行政事业单位作为重点审计的单位和部门，审计内容包括：项目实施过程中项目实施单位、项目主管部门的审计；财政部门在资金拨付、资金安排等方面的审计；发改委等部门在基本建设中的可行性研究报告、审批立项等方面的审计，对等的审计。在具体审计某一地区或某一部门的预算时，要将该地区或该部门当年预算增减变动情况、占有财政资金的金额、资金管理方式等用分析性复核来进行分析。在审计某一行政事业单位的财政财务收支情况时，应该结合该单位的业务开展情况、收支状况来进行分析性复核， 判断其风险，确定审计重点，以便选择行之有效的审计方法。

二、审计实施阶段分析性复核的应用

分析行政事业单位与报表相关的要素变动情况及报表构成要素，，能够有效地揭示行政事业单位在效益性、合法性、真实性中存在的问题，也能够找出其异常变动。在审计工作中，相对值法和绝对值法是较易掌握、又较为常见的分析性复核方法。绝对值能够对其变动情况进行直观地反映，实际上就是两个数据直接相减即可。而相对值法则不然，要复杂得多，相对值法可分为两类，分别是比率法和比例法。比率法是指对比两个有关联的指标或数据，以此来得出一比值，然后再进行比较分析。而比例法又可分为动态比例法和静态比例法。动态比例法主要是通过比较该单位与其他单位的审计报表、该单位历史资料与当年资料等资料来揭示可能存在的难点及问题。而静态比例法主要是对某一指标的内部结构进行分析，对该单位的财务状况和发展情况进行准确地揭示。如分析该单位公务费支出构成，可以看出该单位公务开支是否正常，有无违规的情况；分析该单位某财政专项支出构成情况，能够准确地判断出该项目在资金使用效益、预算方面的问题。

实际上，比率法和比例法是可以结合应用到实际审计工作中。例如：可以对该单位的财务报表与历史资料对比，也可以与国家的相关规定进行对比，还可以与其同类型的政事业单位进行对比，另外，还可以单独分析某一项目的支出情况。此外，还能够联合非财务指标和财务指标进行联合分析，例如，将某行政事业单位收取的工资支付保障金和信誉保证金与该单位所承担业务审批数量进行分析，以此来确定疑点，及时发现异常变动。又如审计部门发现某政府单位民政经费出纳工资收入并不高，但盘点发现私人存款户头多金额大，审计人员判断该单位很可能存在着公款私存、截留贪污情况，经过分析性复核，判断得以证实，由此可见，分析性复核既能够发现行政事业单位在财务方面存在的违纪违规问题，还能够为效益性评价提供参考和借鉴。

三、审计报告阶段分析性复核的应用

目前我国审计行政事业单位的财务收支情况时，往往都是以事后的监督为主，大多主要是审计其财政财务收支使用情况是否合规，而如使用绩效审计、跟踪审计、项目可行性审计等事前、事中的监督还处于起步阶段。随着我国进一步深化行政事业单位体制改革，全程审计监督必将得以较快发展。在审计报告阶段，分析性复核方法将会得以充分运用，以此来整体评价行政事业单位财务报表。

四、分析性复核的注意事宜

（1）充分占有信息。行政事业单位数量众多，所管辖的业务千差万别，审计人员和审计部门若不能充分占有信息，则很难发现行政事业单位的问题和难点，或者即便发现一些苗头，也会由于占有的信息量偏少，很容易被这些单位的“补充说明”、“解释”所疑惑，对这些问题和难点予以放过。所以，只有占有信息量越大，对被审计的行政事业单位了解越多，分析性复核才能够有的放矢，发挥其应有的作用。

（2）不能将分析性复核的结论作为直接证据，必须要通过其他审计方法（函证、询问、复核、计算、监盘等）予以进一步证明。

（3）分析性复核工作务必要用系统论的有关思想进行指导。主要体现在三个方面，第一，要对各要素中的关键性因素及时掌握，及时掌握控制点；第二，为了对问题进行准确、客观地揭示，要对相关因素的影响程度进行分析对比；第三，要站在更高的角度去分析行政事业单位的财政财务收支活动。

（4）注意内部数据的关联性。审计人员掌握分析性复核的各种方法并不难，但是往往由于很难分析这些内部数据的关联性，不能及时对比分析行政事业单位所消耗的财力、物力、人力指标与其业务经济活动，这样一来，自然也就很难发现这些单位财政财务收支方面存在的漏洞和薄弱环节。由此可见，为了审计工作效率和工作质量，必须要注意内部数据的关联性。

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