试论高校实现内部审计价值增值的途径

王素云

（常州机电职业技术学院 审计处，江苏 常州 213164）

高校经济活动趋于多元化和复杂化，资金和资产使用风险正在不断加大，审计部门如何履行职责，在审计工作中运用审计管理系统及计算机辅助手段开展财务专项审计、经济责任审计、建设项目审计、招标采购审计、合同审签等审计工作，应对风险管理，提高资金使用效率，促进高校改进内部治理、完善内部控制、防范各种风险，实现价值增值。

1 建立完善的内部审计管理体系，确保内部审计增值的条件

高校审计部门通过执行监督、评价和咨询服务等职能，以达到揭示错误和舞弊、维护财经法纪和改善经营管理，其最终目的是帮助高校实现目标，其核心是提高学校的资金使用效率和增加价值。为实现上述要求，从审计环境、内控制度、业务活动和审计质量四方面构建学院内部审计管理体系。

1.1 夯实内部审计工作基础，营造良好的审计环境

首先有独立开展内部审计工作的部门，在组织上保证内部审计工作应有的地位；其次要重视审计人员的职业素质和专业能力的培训以及后续教育，提高内部审计人员对审计风险的鉴别能力；三是高校审计部门利用校园网加大法律法规和审计成果的宣传力度，报告审计部门工作动态，提高教职工对内部审计工作的认识，营造良好的审计环境。

1.2 完善内控制度建设，促进规范管理

在国家法律法规的基础上，建立以预算为主线的流程控制，包括预算控制、收支控制、采购控制；以资产负债为主线的重要项目控制，包括货币资金控制、物资控制、固定资产控制、建设项目控制、债务控制等。加强高校经济合同统一管理，规范经济合同审批、订立、履行等环节的措施。建立重大经济事项由集体研究、专家论证、技术咨询相结合的议事决策机制等。通过建立健全学院内控制度建设，提高整体办事效率。

1.3 明确业务活动内容，充分发挥审计职能作用

依据《教育系统内部审计工作规定》（教育部令第17号），围绕本单位开展的业务活动，制定高校审计工作，目前高校主要开展的审计工作，如财务预决算审计、专项经费审计、银行对账单审计、校内企业审计、干部经济责任审计、招标采购审计、建设项目审计、合同审签等。近年来高校内部审计得到一定程度的发展，已将“监督主导型阶段”向“服务主导型阶段”转变，从传统的“查错防弊”提升为“帮助高校增加价值”。

1.4 运用信息化管理，提高内部审计质量

依据《中华人民共和国国家审计准则》，建立内部审计项目质量控制制度体系，从审前、审中、审后各个环节进行全过程质量控制。高校审计部门利用《计算机作业系统》，将会计数据转换为审计数据，实施会计账簿分析、财务报表分析等，借助计算机软件的快速运算和自动汇总能力，剔选出审计疑点、风险线索，实现审计数据的采集、验证、清理和转换工作。运用《审计管理系统》将审计业务流程从立项、准备、实施、报告、后续审计等环节，用计算机设置流程再现人工流程，从事后审计转变为以网上监控为主，全面掌握内部审计工作动态，实现审计资源共享。

2 高校内部审计职能中价值增值特点

高校内部审计具有监督、服务、效益的职能，帮助实现其目标，维护财经法纪的制约性作用和提高经济效益的促进性作用，是外部审计和社会监督无法取代的。无论是制约性作用还是促进作用其在一定程度上都将有利于高校内部审计增值功能的实现。具体来看，内部审计的增值功能主要表现为显性价值和隐性价值两个部分。

（1）显性价值。当内部审计通过努力使其自身的成本低于组织损失的减少时，组织价值自动增加，也就是内部审计创造的直接价值，即显性价值。通过改善审计结构、更新审计技术、调整审计战略来提高审计效率等实践。例如高校内部审计通过实施建设项目工程造价审计，为高校节约了大量的建设资金就是最好的佐证。

（2）隐性价值。只要内部审计成为高校治理结构中的一部分，即使其不作为，都会对高校内部的管理层和其他职能部门产生威慑作用，在客观上促使有关职能部门和当事人遵纪守法、照章办事，维持高校良好的内部管理和工作秩序。由于内部审计的存在而带来的压力导致了部门及员工的自觉行为，从而为高校带来价值的增加。比如当前内部审计所开展的干部任期经济审计工作，已经成为高校组织部门干部考察的重要途径和参考依据。

3 高校实现内部审计价值增值的途径

3.1 遵循性检查和监督，实现价值增值

一是通过对高校贷款的偿还能力、贷款经费使用的合理化的审计，规避风险，保障高校经济长期、正常的运行。二是落实教育部关于银行对账单“双签”制度，在审核银行对账单时保持必要的职业谨慎，找准审计切入点。三是充分利用内审特点和优势，有目的地开展专项审计，维护专项资金的安全完整。以上审计项目运用《审计管理系统》对前期、实施、终结、后续四个阶段全过程实现计算机管理。通过《计算机作业系统》实施包括账表查询、审计检查、审计分析，根据结果对相关事件做出审计判断，撰写审计报告阶段。

3.2 通过干部经济责任审计评价，促进价值增值

高校根据《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（中办发（2010）32号）规定，开展领导干部经济责任审计。运用《审计管理系统》对审计计划、审计准备、审计实施和审计终结4个部分进行管理，通过《计算机作业系统》实施审计检查、审计分析和编制证明性文档。通过开展审计发现、揭示经济活动中存在的客观事实，认真总结经验教训、提出改进的办法、拿出具体的措施，防止再度发生。近年来，高校内部领导干部经济责任审计在规范管理、干部评价、廉政建设等方面发挥了重要作用。

3.3 参与采购管理和合同管理，实现价值增值

高校采购管理监督，树立“有序竞争，节约成本，防止腐败，实现公平”的工作理念，建立“抓住本质，全程控制，突出重点，力求实效”的采购监督机制。注重招标文件的审核，善于查找漏洞，避免招标过程中的疑义，强化公开透明，重视对招标人员廉洁自律的教育，加强对专家评标过程的行为监督，维护高校的经济利益。

按照《行政事业单位内部控制规范》要求，建立合同管理制度，实施归口管理。对合同的起草、谈判、审查、签订、履行、检查、管理等每一个工作环节均作出明确规定，对重大合同和专业性强的合同应组织专家会审，同时聘请法律顾问审查，确保高校的合法权益。运用《审计管理系统》对合同签订前、签订中、签订后以及履行完毕的全程动态管理，实现高校合同管理资源共享。

3.4 更优基建项目的全过程跟踪审计模式，实现价值增值

以控制、鉴证、咨询确认为主的事前、事中、事后全过程跟踪审计，运用增值功能，创建更优审计模式，重点抓好五个关键环节。

一是设计环节。加强设计阶段的审计对控制工程造价有着重要意义，因70% ～80% 的项目成本是在设计确定时已经形成。因此，审计关注三个方面，一是审核设计方案的深度。设计深度不够，直接影响工程量清单及标底的准确性，导致施工过程中发生设计变更与签证。二是审查设备的选型及主要材料的选用是否符合建设标准的要求，同时，审查概算编制内容的深度及费用项目的完整性和概算造价的合理性等。三是审查施工图预算编制依据是否合理、工程量计算是否准确、有无漏项、定额套用是否正确、人材机单价是否合理、是否按现行规定进行取费。加强设计环节的审计，减少设计变更造成的工程成本的增加和工期的延长。

二是招标和施工合同签订环节。首先，保证工程量清单的编制时间，聘请两家造价咨询机构进行独立的互不干扰的工程量清单编制，然后让参与清单编制的两家机构进行当面的核对，确定清单的项目和数量，组织专业人员进行工程量清单的审核。其次，根据建设单位对工程的质量保证、安全措施、施工进度等具体要求，严格审查招标文件的编制。再次，加强施工合同重点条款的审查，将工程内容、范围约定明确，避免在施工过程中产生纠纷及不必要的索赔；明确支付工程款的节点、计量方式以及付款时限；检查合同中涉及的包括双方的权利和义务、质量、工期、违约、索赔等方面内容的描述是否清晰。

三是现场签证环节。重点关注隐蔽工程部位的规格、工序是否与施工图、工程量清单内容相符合，签证工程量是否准确等，对设计变更、施工方案调整、额外工作量进行控制，及时做好记录，为工程竣工结算积累资料。

四是拨付款环节。工程进度款审计可以有效地扼制工程款超付，建设管理部门、审计部门与财务形成联动机制，重点关注合同约定的工程进度和支付比例，使工程款的支付采用“先审计、后付款”原则。

五是竣工结算环节。重点审核工程竣工结算的编制内容是否真实、完整，编制依据是否有效，工程量的计算是否正确、合理，综合取费情况及相关索赔是否合理等。重点核查工程变更，现场签证的内容是否真实，手续资料是否齐全；暂定价材料的价格调整是否准确。

以上全过程跟踪审计运用《审计管理系统》对工程审计项目包括立项申请、过程管理、竣工决算全过程实现计算机管理进行跟踪和监控，有效的控制造价，保证质量。

总之，积极开展增值型内部审计，逐步实现内部审计由传统型向增值型转变，使审计人员不仅要善于发现问题，而且更要善于解决问题，广泛采取参与性的审计策略，让被审计人员参与到内部审计中来，充分发挥内部审计主观能动性，努力转变审计理念和策略，有利于提内部审计工作的质量和效率，有利于内部审计工作人员自身综合素质的提升，有利于内审部门在组织结构中地位的提升，使得增值型内部审计的增值功能得到充分体现，对于高校的生存和发展具有十分重要的现实意义。

［1］ 王素云.运用信息系统提高高校内部审计管理功效研究［J］.企业导报，2013（3）：58－59.

［2］ 王浩.浅谈如何实现内部审计的增值功能［J］.中国内部审计，2011（9）：39－41.

［3］ 张培.增值型内部审计增值问题探析［J］.财会通讯，2012（2）：109－109.