浅论营业税改增值税后对企业的影响

张萌

国家财政部与国家税务总局在国务院批准之下于2011年联合下发了营业税改增值税试点方案。该方案于2012年1月1日在上海的现代服务行业以及交通运输行业中的部分部门首次实行，即设立营业税改增值税试点单位，为税收制度的改革拉开了序幕。李克强总理在2013年12月4日主持召开国务院常务会议上决定，在2014年陆续将铁路运输、邮政服务业、电信业等相关行业纳入营业税改征增值税试点范围。目前“营改增”已扩大到全国范围试行。

增值税和营业税在中国经济发展过程中长期作为独立并存的、十分重要的两个流转税税种，二者并立而存的模式与一定时期的税收征管能力相适应，同时也与当时的经济体制相符合，其在当时的经济发展进程中发挥着举足轻重的作用。然而，经济的发展伴随着经济结构的优化，原有的税收制度日益显露出它的不合理性和缺陷。我国服务业发展远远落后于发达国家，一定程度上也是受到现行税制影响的结果。为了优化税制结构，推动现代服务业的发展。我们有必要把营业税改征增值税，这样不仅可以解决双重征税，减轻税收负担。而且还可以促进经济结构调整和加快经济发展。

营业税改征增值税减轻税收负担，即减税效应的出现主要有以下三个方面的原因：一是由计税依据变化带来的减税效应，所谓营业税即以销售额全额为计税依据进行税款征收，而增值税则是将扣除必要成本后的销售额作为计税依据来征收税款，后者相比于前者消除了重复征税；二是由税率降低带来的减税效应，当前交通运输行业以及现代服务行业中的物流辅助业其增值税的税率同营业税税率均为3%，其余现代服务行业均将税率由先前的5%降低到3%；三是值税纳抵扣链条的延伸而产生减税效应，设立营业税改征增值税试点后，原增值税纳税人的实际税负，可通过抵扣劳务的增值税或者购置于试点纳税人处的中间产品的增值税而降低。

营业税改为增值税后对企业来说有这么两点好处：一是优化税制，消除重复征税。优化税制，消除重复征税，在减轻税负方面具有十分重要的显示意义。中国现行的增值税与营业税并立而行的制度无形中增加了企业的税收负担，从征收营业税的方式来说，营业税按企业的销售额或营业额进行全额征收，忽略了进项的成本因素。现行的税收制度远远落后于经济发展的需要。营业税改增值税在税制上起到了优化作用，可在一定程度上缓解企业的税收负担，以消除双重征税。因此，这一改革有利于建立科学合理的税收系统以降低生产环节的税收压力。二是降低企业税负，减少通胀压力。降低企业税负，减少通胀压力也是营业税改增值税对企业税负的又一现实意义。现代的企业经营模式不同，企业之间内部构成也存在差异，一些中间环节偏多的行业，在财务管理方面，每一个环节都会征收营业税，势必会增加企业的税收负担，增加公司的通货膨胀压力。增值税营业税改革措施对于降低企业税负具有重要的现实意义，可以有效减轻企业通胀压力。相同水平下承受较低税负的企业将比承担较高税负的企业具有更强的竞争力和发展前景。

从长远的眼光来看，营业税改增值税具有十分重要的现实意义。具体来讲，一是有利于消除重复征税，增强企业竞争能力，促进社会专业化分工。二是助于减轻小规模纳税人的税收负担，促进中小企业的发展壮大，以及增加社会整体就业率。三是促进了产业结构的优化调整，为科学技术的创新发展提供了有利的条件。本文认为国家将现代服务行业与运输行业作为营业税改增值税的试点行业，其主要原因在于以下三个方面，一是现代服务行业的发展水平标志着国家的社会及经济发展水平，通过税收制度的改革来促进现代服务行业的发展有利于综合国力的提升；其二，交通运输业、部分现代服务业与制造业密切相关，有利于分工细化，可以减少双重征税，从而促进现代服务行业的自身发展，并且在一定程度上促进了制造业的技术升级与产业升级。

营业税改增值税不仅有利于企业发展，更是对我国的经济格局优化带来十分深远的影响。服务业相比其他行业具有更强的劳动力吸纳力，税收制度改革推进服务也发展的同时也就增加了就业率，有助于国民经济的健康与协调发展。现代服务业发展相对比较滞后，这是一个不争的事实。加快现代服务也的发展具有十分重大的社会意义，因为当前中国经济增长的两大动力即国家工业化与城镇化，实现这两大动力快速发展的手段则是现代服务业的发展，此外服务业的发展还能够促进我国的经济发展力式的转变以及相关产业的转型升级。要真正推进现代服务业快速发展，其基本手段就是改革税收制度，即采取营业税改征增值税制度。采取这一制度，能够促进增值税抵扣链条的完善，通过解决重复征税而减轻税收负担，使税制结构得到合理优化，同时有助于产业分上以及现代服务业的发展，使得经济结构得以优化、经济发展力式得以转变。

企业的快速健康发展受许多因素的影响，国家政策激励即其中的一个因素，国家政策中的税收政策激励，即税收制度改革相当于把政府的宏观调控和市场的自身发展有效结合在了一起，只有靠政府和市场的协同作用才能收效显著，仅凭借市场的自身发展来实现这一目标是非常困难的，税收政策属于政府的宏观调控，通过政府的宏观调控为企业营造一个相对自由的运营与投资环境，借此对市场行为带来正确有效地引导，促进现代服务业的发展。因此在这个意义上，营业税改增值税这一试点方案是作为政府的一项政策措施，影响了市场自身发展的行为，是政府和市场共同作用于现代企业，推进现代企业大发展的枢纽。

增值税和营业税作为我国两大主体税种都属于共享税。而这两大税种的税收分别归国税局和地税局负责征收。增值税是国税第一大税种，由国税局负责征收，税收收入中的75%为中央财政收入，25%为地方财政收入。营业税属于地方税种，是地税第一大税种，由地税局负责征收，其大部分收入为地方财政收入。实行营业税改增值税后，如何调整中央同地方之间的收入分成将成为关注的热点。当时税收制度改革先行试点时政府也考虑到了这个问题，所以将国税与地税还隶属统一部门的上海作为试点。当前最重要的是在试点方案试行期间保持现行财政体制的稳定运行，要求原归属试点的营业税收入在改征增值税之后仍旧属于该试点，税款分别归入各试点行业。原有的营业税优惠政策可延续使用，并且依据增长税的特点进行调整。归属改革试点的纳税人所缴纳的增值税可以依照规定进行抵扣。营业税改增值税在上海试行之后推广向全国的过程中，需要提前筹划三个问题，一是国税同地税之间的分账问题，二是扩大增值税的征收范围而引发的国地税间的征管问题，三是国税同地税工作人员关系与配置问题。具体例如原本有地税征收的营业税，在部分营业税改征增值税之后，应当由国税进行征收还是由地税进行征收需要进一步地协调。又如具体的税收征管在营业税改征增值税之后将会面临许多问题，因为原营业税以营业毛收入为计税依据，没有进项税的抵扣，并且使用普通发票进行收入的核实即可，改征增值税之后，纳税人要进行更加复杂的税务工作，包括收入核算、进项税抵扣、增值税专用发票使用等，还要考虑不同行业的发票税控装置的变化。

通过营业税改征增值税，尽管能够在一定程度上降低企业的税收负担，但由于现代服务业的发展程度相对较低，所以这一税收制度的实行将会对税收收入带来一些消极影响，并且这种效益影响会随着地区差异而扩大。因此，企业应当以第二产业的发展为企业发展重点，通过培养和引进高素质的人才，与科研院所和大型知名服务企业合作，通过一系列的结构调整，创办现代物流和服务企业，积极发展、大力扶持、精心培育第二产业，使第二产业迅速发展起来，尽可能降低因营业税改征增值税而对税收收入造成的不良影响，此外，争取促进现代物流业与现代服务业发展成经济税收的新的增长点。（作者单位：天津财经大学）