基于文化视角的会计准则执行机制探讨

王菲

基于文化视角的会计准则执行机制探讨

王菲

健全有效的会计准则执行机制是会计准则高效执行效果的重要保障。文化作为一种集体心理模式和非正式制度对会计准则执行机制具有重要影响。文章运用Hofstede和Gray的文化学说分析了国家文化和会计文化对会计准则执行机制的作用机理，并提出了加强文化建设促进会计准则执行的对策与建议。

文化视角；会计准则；执行机制

一、导言

文化作为区分不同社会群体成员的集体心理模式，对各国会计体制和会计实践具有重要影响。截至目前还没有专门从文化视角对会计准则执行机制的相关研究文献公开发表。文章以Hofstede和Gray的文化学说为理论基础，从文化视角，探讨国家文化、会计文化对会计准则执行机制产生影响的作用机理，提出了通过培育先进文化，提高会计准则执行效率的对策与建议。

二、机理分析

（一）文化影响会计准则执行机制的一般作用机理

会计准则执行机制，是指为了确保会计准则的有效执行且发挥其预定作用的制度安排，是一个包括制度威慑机制、公司会计治理机制、资源支持机制、信息需求机制等内容的复杂系统。企业会计准则的执行效果受到资本市场水平、公司治理、社会资本等多种因素的影响。如果从广义上来看，会计准则执行者不仅包括会计准则的直接执行人——会计人员，而且还应包括投资人、管理层、债权人等利益相关者、准则制定者、准则的监管人员等。因此，研究文化对会计准则执行机制的影响，不应局限于会计文化这一狭隘视角，应将研究视角扩展至文化的更高层次。因此，文章分别从国家文化和会计文化的视角具体分析了文化影响会计准则执行机制的机理。

依据美国文化人类学家怀特的行为是文化的函数的观点，会计准则执行机制作为一种制度安排，其执行情况必然会受到文化的制约与影响。文化通过影响与会计准则执行相关对象的价值观而发生作用。这些对象包括立法人员、执法人员、企业管理层、会计人员、资本市场会计信息需求者、审计师、社会公众等。

（二）对Gray会计亚文化理论的反思

根据Hofstede的研究结论：中国是一个权距较大，集体主义倾向明显，阳刚气质强于阴柔气质，弱不确定性规避的国家。这与Gray的会计亚文化的四个假设并不一致。明显的差异在于不确定性规避和阳刚气质两个维度。如果从Gray的会计亚文化的十三个分假设来看，中国的会计体制和实践比较符合以个人主义为中心的四个分假设和以权力距离为中心的三个分假设，而与以不确定性规避和阳刚气质为中心的分假设并不相符。这让人首先开始怀疑Hofstede的研究中中国不确定性规避指数和阳刚气质指数得分的科学性，研究结论可能存在问题，至少对于中国的研究不够完善。其次，Gray的会计亚文化的假设存在问题，并不是具有普遍规律性。Gray并未将国家文化的第五个维度“长期导向—短期导向”纳入研究范围。这也可能会造成其研究的片面性。因此，深入开展针对中国国家文化的专题实证研究，重新检验Hofstede—Gray会计亚文化框架的正确性和普适性，以修正完善Gray的会计亚文化假设，理应成为中国会计文化研究的重要内容之一。

三、对策与建议

（一）培育优秀国家文化，培育准则执行大环境

以社会主义核心价值观引领文化建设，继承和发扬传统文化精华，吸纳和整合异质文化，增强文化生命力，不断丰富文化体系，提高社会公众的参与意识和自觉性，使会计准则的执行由政府管制为主的模式逐步向政府引导、公众监督、执行主体自愿执行的模式转化。

1.发挥政府在文化建设中的主导作用

文化建设是政府的公共管理职能之一，理应在制定文化政策，规范和引导文化的发展上发挥主导作用。应将提高文化软实力纳入国家安全战略或国家发展战略，从国家战略的高度对文化建设进行统筹规划。发挥政府主导作用，充分利用市场调节机制，集聚优势资源推动文化产业大发展，增强我国文化产业的国际竞争力和影响力，提高民族自信心、自豪感和凝聚力。

2.重视先进知识分子在文化建设中的重要作用

由于知识分子所处阶层、从事职业和知识结构特点决定了知识分子阶层在推动文化发展的重要地位。他们以高度的民族责任感，站在时代的前列，在传播先进文化，维护传统文化上发挥巨大作用。政府应支持国家人文社会科学研究和思想库的发展，引导知识阶层的文化研究、传播、继承和创新，努力使我国成为国际社会新思想、新观念和新原则的生产者和传播者。

3.重视人民群众在文化建设中的基础地位

人民群众是历史的创造者，是传统文化的守护者，也是推动文化发展和创新的具体实践者。离开人民群众的理解和支持，政府的文化政策将难以推行，社会精英的伟大思想也难以开花结果。政府应坚持“百家争鸣，百花齐放”的文化建设方针，充分调动人民群众的积极性和创造性，继承、发扬和创新民族优秀文化。

（二）培育先进会计文化，优化会计职业环境

1.重视发展会计物质文化

会计物质文化作为会计文化的载体和基础，决定着会计文化的发展水平。一是要增加资金投入。加强会计信息化、网络化基础设施建设，为会计信息技术的发展提供物质支持，保证信息的自动化处理和安全快捷传输，保持会计技术的领先。二是要重视会计人才培养。不仅要重视高级会计领军人物的培养，更加重要的是确实加强对基层会计人员的培养，提高职业能力，增强职业自信心。

2.重视会计制度文化建设

会计制度文化即会计规范体系，是会计系统得以正常运行的制度保障。一是要处理好传统文化与制度建设的关系，法治和德治并举，力求做到制度伦理化。二是注意借鉴和吸收国外会计准则执行的先进经验，不断完善我国会计规范体系。

3.重视精神文化建设

会计精神文化是会计文化的灵魂。一要以模范人物为典范，以职业道德教育为重点，通过群众喜闻乐见的的载体和丰富多样的手段，加强人生观、世界观和价值观教育，提高职业理想，自觉抵制不良风气，加强职业自律，实现自我监督、自我约束、自我调节，培育“诚信、专业、勤勉、公正、廉洁、创新”的会计精神。二要处理好传统文化与现代文化、本土文化与外来文化的关系，坚持与时俱进，取其精华，去其糟粕。

[1]潘爱玲，李彬，林亚囡，宿伟娜.文化对会计的影响:文献述评及未来研究展望[J].会计研究，2012，(4):20-26.

[2]霍夫斯泰德（Hofstede,G.J.）著.李原，孙健敏译.文化与组织：心理软件的力量（第二版）[M].北京:中国人民大学出版社，2010.

[3]刘静.文化对中美会计准则的影响研究[D].东北财经大学硕士论文.2010年.

（作者单位：国网辽宁省电力有限公司锦州供电公司）