现阶段公允价值审计的挑战和问题研究

吕永霞

现阶段公允价值审计的挑战和问题研究

吕永霞

本文从公允价值计量对审计的挑战为出发点，分析了我国公允价值审计在实践中存在的问题，提出了完善我国公允价值审计的对策，为我国公允价值审计准则能够尽早与国际公允价值审计准则接轨做出应有的贡献。

公允价值；审计；挑战

一、公允价值计量对审计的挑战

1.公允价值计量增加了审计师职业判断的难度

由于新企业会计准则在很多会计科目核算的过程中都涉及到了公允价值的计量,显然这赋予企业会计交易或事项更多的弹性选择权，公允价值计量的标准又不够规范，会计信息失真、舞弊行为也立马升级换代。毫无疑问，这增加了审计师进行职业判断的难度。面对公允价值计量会计信息进行审计时，如果审计师仍沿用传统历史成本计量会计信息的审计思路，那么将很难对该会计信息是否真实公允做出公正的判断。因为这不仅要求审计师精通各种估值技术和方法，还要求其拥有深厚的相关专业技能知识背景和丰富的职业判断经验，进而能够对被审计单位公允价值计量的适当性和披露的充分性进行正确的评价。

2.公允价值计量诱发了资产或负债本身可能隐含着风险

公允价值计量在会计实务中涉及的许多复杂问题，易诱发被审计单位的舞弊或失误行为的产生，进而诱发了资产或负债本身隐含的风险性，最终导致财务报表信息的不真实。这些无疑加大了注册会计师的执业成本和审计风险（包括重大错报风险和检查风险）。再加上我国公允价值刚刚起步，还没有制订一套专门的公允价值计量的具体应用指南为实施公允价值计量提供科学依据，更是增加公允价值审计的风险程度，这些必须引起审计师的高度重视和积极应对。

3.不确定的经济环境无法给予公允价值计量标准，增加了财务报告审计的风险

近几年世界经济形势仍存在很大的不确定性，与危机之前的经济情况相比波动明显，关于公允价值的估价模型和方法的选择，均需要被审计单位根据已有的规定和具体情况自行判断、自主选择。如果管理层财务报告的列报和披露不能根据环境的变化做出及时的调整或者披露不够充分，必然使得财务报告本身的风险增加，也必然会增加财务报告审计的难度。而我国的公允价值审计由于引入的较晚和发展的较慢，因此我们更应当积极研究公允价值计量的相关理论问题，建立一个具有可操作性的公允价值计量准则及其框架体系，为公允价值计量奠定基础。

二、我国公允价值审计应用中存在的问题

1.公允价值计量准则中缺乏具体应用指南

由于2006年,我国发布的涉及公允价值的19项具体会计准则中没有制定单独的具体应用指南。近几年我国也非常关注公允价值计量相关准则的发展，在2012年5月我国颁布了公允价值计量准则（征求意见稿）在这方面有所改进，但并没有像国际公允计量准则IFRS13那样颁布出一整套专门的公允价值计量如何操作的具体应用指南。缺乏单独的公允价值计量具体应用指南，必然会阻碍我国公允价值计量的迅速发展，成为我国公允价值计量准则向国际公允价值计量接轨的绊脚石。

2.公允价值计量的可操作性较差

市场环境是复杂多变的，公允价值计量依据的市场交易价格就更难以把握了。特别是我国交易市场缺乏活跃性，要素市场还不够成熟，有的会计事项公允价值计量时可以确认或参考类似的市场交易价格，有的却无法参考而只能估计，这必然会导致非现金资产的公允价值取得的难度增加，从而使会计信息的质量受到影响。尽管我国的新会计准则中大量涉及到了公允价值，但对公允价值计量的相关规定却缺乏统一性，这在一定程度上也影响了会计数据取得的客观性，也大大地削减了公允价值计量的可操作性和可靠性。

3.公允价值计量具有明显的经济后果

新准则规定部分公允价值的变动计入当期损益，由此可能为企业管理层进行利润操纵提供了机会和便利。一些被审计单位可能会利用对会计计量属性的自主选择，人为地控制了企业想要的账面利润，提供的会计信息严重失真。会计信息应该是公允的、公正的和真实的，编制的财务报告应当不偏不倚地作真实和正当的陈述，而不应该因需要某种经济结果而有明显的利益倾向。尤其是现在全球经济趋于国际化，公允价值变动对当前损益的影响很可能导致管理层对短期利益的追逐，而忽略了企业的长期发展。

4.公允价值计量的判断条件与国际差异较大

我国现阶段公允价值审计很难做到有据可依，因为我国现有的经济环境和资本市场的条件还不成熟，市场化程度较低，价格体系较不完善，加之上市公司关联交易很频繁、中介机构诚信度较低等原因，对于公允价值计量适当性和披露充分性的判断，无法给公允价值计量的应用提供一个统一的标准。因此，中国和国际上的判断条件差异比较大，但我国作为新兴市场的代表，已经向国际会计准则全球趋同的目标迈出了积极的一步。

三、提高公允价值审计质量的对策

1.制定公允价值计量的具体应用指南

应根据我国的实际情况，借鉴国际上公允价值计量准则的成熟经验，加强我国公允价值计量的理论研究，尽快制定出详细的公允价值计量与披露的应用指南，不仅有助于提高公允价值计量与披露的实务操作水平，也有助于审计师更好地开展公允价值审计工作。

2.明确公允价值评价标准，增强实务操作性

当务之急实现我国公允价值会计准则与国际接轨的重大决策就是制定一套具有可操作性的能明确公允价值计量的评价标准。同时，要增强公允价值计量实务的可操作性，就要研究市场对资产或负债估价的可行性方案，在公允价值计量准则中给予明确的具体实务操作的标准。为了保证公允价值计量的可操作性，还需要提高相关人员的职业判断能力和会计信息化的水平。

3.全面树立现代风险导向审计观念

现代风险导向审计是一种新的审计方法，提出了审计师从源头分析和发现会计报表错报的观念。通过这种方法，审计师能把被审计单位进行利润操纵的潜在的因素分离出来，降低审计风险，获取充分、适当的审计证据，保证公允价值审计的质量。因此，全面树立现代风险导向审计理念，提高风险评估与应对能力是提高公允价值审计质量的可行的方法。

4.建立与公允价值审计相适应的市场环境，缩小与国际的差距

当务之急是应加快我国市场经济的发展，完善我国的市场价格体系，建立与我国公允价值审计相适应的市场环境，创造自由、公平、活跃的市场环境，使公允价值计量的取得更为直接、更为客观。同时，我国也应时刻关注、借鉴和学习国际上公允价值审计的发展，以期缩小与国际公允价值审计准则的差距。

课题名称：

本文系河南省社科联、经团联2013年度调研课题，编号：SKL-2013-3595的降段性研究成果。

[1]袁宏权.浅谈公允价值在我国的应用[J].经济师.2013(12).

[2]鲁婧.公允价值审计研究[D].山东大学.2008(3).

（作者单位：郑州财税金融职业学院会计系）