应收账款内部控制存在的问题与对策

梁茜

应收账款内部控制存在的问题与对策

梁茜

目前，我国许多企业随着产值的增长，应收账款数额比例也越来越大。但是，由于企业信用缺失，账龄结构趋于恶化，可能出现的坏账损失也越来越大，给企业生产经营带来巨大的现金流风险，也加大了企业的管理成本、筹资成本，使本已单薄的利润被严重侵蚀。企业一方面有着巨额的被拖欠款，另一方面，却要不断的向金融机构举债用于生产周转承担高额利息。种种不利情况，使得许多企业举步维艰。因此，建立有效的应收账款内部控制制度也变得越发重要。

一、我国企业应收账款内部控制面临问题

1.内部控制环境不理想

目前，我国许多企业经营管理混乱，往往重经营，轻管理，重销售，轻收款。只有销售计划，没有对应的收账款的收款计划，管理随意性很强。往往是等到企业资金周转不灵了，才让销售部门加紧催款，如果企业资金相对宽裕，则无人过问销售回款事宜。有些企业缺少对应收账款的管理制度，或有章不循，形同虚设。尽管销售部门和财务部门都知道有大量的应收账款或是对不上、或是收不回，但具体该由谁来办理、谁来清查、谁来管理都不太清楚。

2.未进行信用管理

在应收账款管理中，我国许多企业没有意识到客户的商业信用是影响到资金回收的重要因素，未进行信用管理，在销售前没有对目标客户做好详实的征信调查，销售过程中也没有规定从发货到收款的确切期限，对货款以及应收账款的回收没有做相应记录，对付款缓慢或超期付款的客户也没有采取加紧催款、减少发货等措施，导致因赊销企业延长信用期限而占用企业流动资金、增加收账费用，影响企业的经营与发展。甚至盲目地对信用不好的企业赊销，对未认真履行合同条款的客户的违约行为不能及时处理，导致对财务风险的忽视和企业长远利益的牺牲。

3.部门之间沟通不畅

目前，我国许多企业为了扩大销售，抢占市场，特别是在进入市场之初，为了吸引客户，尽快打开营销局面，往往在没有做好客户资信调查的情况下，采取一定额度赊销的形式来扩大其市场份额，因此形成了大量的应收账款。而大多数企业，为了调动销售人员的积极性，通常只是将职工的工资报酬与销售任务挂钩，却忽略了应收账款产生坏账的可能性。因此销售人员只关心销售任务的完成情况，不考虑应收账款的大幅度上升。而对这部分应收账款，企业也没有采取相应的措施要求经销人员和有关部门负责催款和回收，造成应收账款大量沉积，流动资金占用量过高，企业负担沉重。

4.会计监督薄弱

在我国，许多企业的财务部门只办理资金结算，不对应收账款进行风险评价，对逾期的应收账款能否收回、能收回多少没有底数。一人多岗、兼职兼岗的现象比较普遍，不能及时与销售部门、赊销客户核对账户，造成销售与核算的脱节，没能充分发挥会计监督职能，导致应收账款账龄老化，严重地阻碍了应收账款的良性循环。

5.缺乏适当的控制活动

目前，我国许多企业应收账款的内部控制制度还很薄弱，企业也没有采取有效措施，要求相关人员积极催收，导致企业资金短缺，影响了企业经营；甚至有的客户恶意欺诈，或有素质不高的销售人员携款潜逃，导致应收账款成为呆账、坏账，形成了经济损失，极大地影响了企业的发展。

二、应收账款内部控制对策

1.制定合理的应收账款信用政策

信用政策是指企业对应收账款管理所采取的原则性规定，企业在制定信用政策时，应当结合每一客户的实际情况，采用合理的信用条件，建立恰当的信用额度，确定适当的信用期限。企业要在增加的成本与收益之间进行衡量，选择恰当的结款方式，加快销售款项的尽快回收。坚持谁销售谁收款的原则，将信用政策与销售政策相结合，以保障应收账款有人催、有人管，从而实现企业坏账最小化，现金流量最大化。

2.建立信用管理部门

（1）建立客户资信管理系统。信用管理部门要根据客户的概况资料建立客户资信管理系统，主要包括客户的基本联络信息、注册资料、历史背景；股东概况、分支机构和关系企业情况、主要经营者及客户的经营场所；客户的生产、销售及采购情况，设备和人员配备情况等。更重要的是客户的历史信用记录，包括其银行往来情况、公共信用记录以及与本企业交易的付款记录等，从而判断和识别客户风险，作为授予客户信用额度的重要依据。对新客户则依据其规模、主营业务或产品的情况，财务报表数据，所在行业、上下游产业以及特定的自然和经济环境等判断客户的坏账风险，对于信誉明显有问题或风险较高的客户，应予以放弃。良好的信息系统可以使信用人员脱离繁重手工劳动，方便存储和调用大量的客户信息，可尽量避免人为干扰因素，会极大地提高应收账款内部控制的效率和效果。

（2）进行客户资信状况分析。信用管理部门要搜集储存客户信息，并建立客户档案，对客户进行征信调查和信用分析，确定客户信用等级，通过信用评估确定信用期限及信用限额。随着业务的变化，通过对客户资信状况的分析，对其信用限额每年进行调整，同时更新信息管理系统，防范拖欠账款的发生。

3.各部门之间有效沟通

应收账款的管理是一个系统工程，需要各部门之间相互协调、相互配合、相互监督，形成一个应收账款管理的组织体系。信用管理部门在制定考核指标时，要充分考虑销售部门的目标与财务部门的管理需要。在企业的经营过程中，应收账款的管理信息系统为相关人员提供有效的信息，通过沟通，相关部门能够了解业务的进度、合同的履行情况和货款的到账情况，知悉其责任，进行催要、回收。信用管理部门再按相关人员取得确切的信息，及时调整客户信用等级，更新信息管理系统。这样可使部门沟通更流畅，业务流程更顺畅，并随时监控客户风险和业务进展况。

4.加强应收账款的内部监督

企业要加强应收账款的内部控制，就要充分发挥会计和内部审计部门的监督作用，建立应收账款的台账管理制度。销售部门依据信用管理部门提供的信息和销售情况，真实填写销售信息；财务部门持续地监督应收账款回收及结算情况；信用管理部门严格按信用等级确定赊销比例及信用期限，及时调整资信信息；内部审计部门深入审计赊销过程，包括客户资信状况分析、销售、记录、收款和信息披露的各环节，对一些重大或特殊的应收款项还要组织个别审计、直接监控，在适当及时的基础上，评估控制应收账款运作情况的整个过程。

5.建立应收账款追踪控制系统

为避免因拖欠时间过长而发生坏账损失，企业应建立应收账款追踪控制系统，包括订单及合同阶段的跟踪控制、发货阶段的跟踪控制、正常账期的跟踪控制、非正常账期跟踪控制、应收账款的账龄控制、应收账款收账控制等控制流程。良好的追踪控制系统会极大地提高应收账款回收控制的效率和效果；可随时监控客户风险和业务进展况，对应收账款回收情况、坏账损失预计可以事先准备，并制定适当的应对策略，加强应收账款的内部控制，从而提升公司经营效率，减少公司资产损失的风险。

（作者单位：辽宁医学院）