企业职工薪酬核算与涉税关系处理的探讨

梁永柱

企业职工薪酬核算与涉税关系处理的探讨

梁永柱

企业通过付给员工薪酬的方式来购买员工的劳动力，从而保证企业的正常运转。员工影响着企业的工作状况，薪酬影响着员工的工作质量和工作效率。只有处理好职工薪酬和纳税的关系，企业才能健康的发展。

职工；职工薪酬总额；企业所得税；个人所得税

人才是企业第一竞争力、是企业的财富、是企业的生命之源。正确核算职工薪酬，关系到企业利润和员工应得收入的多少。本文试着从以下方面对比、分析、探讨企业职工薪酬与企业所得税、个人所得税等方面的关系，希望能共同规范职工薪酬的核算、涉税处理。

一、职工范围

（一）要想成为企业的职工，必须具有劳动者和用人单位双方签订的劳动合同，由于一些特殊情况，用人单位和劳动者之间没有相应的劳动合同，但实际上劳动者是企业的员工，同时具备以下的条件也能享受员工的待遇。

1.主体方面符合用人单位和劳动者符合法律、法律规定的主体资格；

2.遵循用人单位依法制定的各项劳动规章制度，受用人单位的劳动管理；

3.事实上给用人单位劳动，该劳动业务是用人单位自己劳动业务的组成部分。

（二）根据会计准则中的相关规定，职工包含了有劳动合同和没签订劳动合同的两类人群，相比于劳动法中对劳动者的界定，职工的范围更广，这给劳动者充分享受企业的待遇提供了法律依据。

（三）根据《企业所得税法实施条例》规定，职工指签订了劳动合同的所有人员，允许计入企业所得税成本的职工范围相比最窄。

二、职工薪酬总额

(一)最早明确工资总额组成是国家统计局，工资总额包括工资、奖金、津贴、和补贴。由于颁布时间较早，涵盖内容比较少。

（二）职工给企业提供服务，企业需要给职工一定的薪酬，职工包括了各种形式的报酬和相关支出，具体来说，职工薪酬涵盖了以下八个方面：

1.工资类部分：主要包括各种工作情况下获得的职工工资、企业津贴和补贴、奖金；

2.福利费部分：主要包括职工因工作需要而产生的看病费用，安家费、探亲路费、防暑降温费等；

3.社会保险费部分：包括单位给职工缴纳的医疗保险费、失业保险费、生育保险费、工伤保险费、养老保险费等基本社会保险费部分；

4.职工住房公积金部分：为满足和保证职工的住房需求，企业按照有关规定，企业承担的住房公积金；

5.工会经费和职工教育经费；

6.非货币性福利部分：包括以各种名义给予职工发放的支出；

7.单位由于解除与职工的劳动关系给予职工的补偿；

8.其它与获得职工提供的服务相关的支出。

为了保证职工的经济利益和规范企业的薪酬管理，职工薪酬准则对职工的薪酬有详细的规定。

（三）为了保障企业的利益和纳税的合理性，企业缴纳企业所得税时可以按照有关规定扣除工资薪金支出，但这部分薪金支出必须建立在合理的前提下。工资薪金支出，简而言之就是企业的职工从企业获得的报酬和奖励，通常有货币和非货币两种形式。员工的基本工资、津贴、补贴、奖金和其他方面的劳动报酬共同组成了资金总额，资金总额的涵盖面广，给企业的会计工作带来了一定的麻烦。企业所得税法准予扣除的工资薪金发生的主体被限制在只能与企业签订了劳动合同的相关人员，且有的地方税务部门规定，必须是按国家规定给职工缴纳了社会保险的职工薪酬才准予扣除，不符合的则视为劳务支出。注意，对于职工的补充医疗保险费和补充养老保险费，在规定数额内可以在所得税前扣除，如果出现超支的现象，超支部分不能享受扣除的优惠政策。

三、在企业所得税中的注意事项

1.根据税法方面的有关规定，企业所得税的原则是权责发生制，在企业所得税前扣除薪金总额的原则是收付实现制,这种原则上的制度差异给会计管理人员的工作提出了挑战，会计人员应在加强自身专业知识储备的基础上，认清权责发生制和收付实现制的区别和带来的影响，保证企业所得税的缴纳合理合法。值得注意的是，对于企业的薪酬支出，如果还没有支付，就不能在税前列支出来。

2.根据有关规定，如果没有足额缴纳个人所得税，工资薪金就不能在税前列支，这部分程度上促进了个人所得税的缴纳工作。

3.按照《企业所得税法实施条例》的规定，职工指订立了劳动合同的所有人员，企业给这些人员支付的薪酬凭借自制的工资表、奖金表等税前列支，而支付给劳务用工人员、董事会成员和监事会成员的薪酬原则上要取得营业税发票才能税前列支。所以企业选择用工方式时，职工的种类一定要在合同中明确表明，以防止职工种类混淆，带来涉税风险。

四、个人所得税应注意事项

1.《个人所得税法》对纳税义务人和扣缴义务人进行了详细的规定。这说明，工资薪金所得是实际支付单位代扣代缴。正是基于这个规定，企业在计提薪金时就没有需要对职工的个人所得税进行代扣代缴，而在支付薪酬时进行个人所得税的代扣代缴，从而规范了个人所得税的缴纳工作。值得注意的是，作为法定代扣代缴的义务人，支付薪酬的单位要及时履行自己的义务和职责，及时完成个人所得税的代扣代缴工作，提高国家和企业的税务缴纳水平。

2.依据有关法律法规，缴纳个人所得税时需要涉及到补贴、津贴等各个方面。

3.区分工资收入与劳务报酬收入。劳务派遣有利于降低税负且无涉税风险。用工单位向劳务派遣公司支付劳务费，取得正规发票后可以将其支出在缴纳企业所得税前列支，降低其所得税负担；对于劳务派遣行为，劳务派遣公司需要代扣代缴员工的个人所得税和社会保险费，用人公司没有这方面缴税的义务，这方便了用人单位的会计工作。另外，劳务费也应根据有关规定核算准确，既保证员工能拿到劳动所得，又能保证足额缴纳应缴税款。

五、工资薪酬的作用

1.职工通过自己对企业提供的劳动，获得相应报酬，从而满足自己、家庭和社会的需求，可维护社会的公平、稳定，实现社会和谐。

2.有利于维护职工的合理报酬权益。

3.有利于加强企业凝聚力。

4.有利于建立具有核心竞争力的企业形象，提高企业的知名度和荣誉感。

总之，职工薪酬构成多样化，精细管理、准确核算职工薪酬，是每一个用人单位面临的复杂问题，统筹兼顾企业经营成果、激励机制和降低税负的原则，将职工与企业的切身利益绑在一起，有利于企业留住优秀人才，发挥其工作潜能，更好地为公司和自己而努力工作。

[1]《企业薪酬涉税处理》.李秀华编著.2011年4月.

（作者单位：包头市龙鼎工贸有限公司）