企业内部控制执行博弈分析

丁同兵

【摘 要】企业发展问题主要分为两部分，一部分是内部问题，一个是外部问题。相对来说，外部问题更难通过企业自身来解决，而内部原因企业要想解决相对就简单些。要想企业有效的运营就要加强内部控制的执行力度，内部控制其实也不易，企业内部包含许多东西，要想控制起来并非易事。下面我们就来分析内部控制的执行受什么因素的影响，希望日后对企业内部控制能起到帮助作用。

【关键词】企业；内部控制；执行

一、内部控制环境对执行的影响

1.合理的组织结构

组织结构是内部控制的基础，因此要想内部控制的好，就首先要有合理的组织结构，有了合理的组织结构能使内部控制事半功倍。当然，合理的组织结构的形成就需要划分明确的等级层次，一层一层进行管理，有利于对整体的把握，从而有利于内部的控制。另外还需要各部门各司其职，除了明确自身工作外，还需要加强各部门的交流与合作，提高整体的效率，这样可以减少内部控制的时间。当然还需要明确领导，没有明确的领导就等于这个部门名存实亡了，没有领导人就没有目标，没有目标就没有动力，没有动力就没有效率，因此要明确谁才是内部控制的领导人，只有他才能带领全体的职员认真努力工作，从而提高内部控制的效率。

2.合格的执行人员

内部控制包含了许多方面，没有合格的执行人员是没有办法完成这项任务的，执行人员对整个内部控制起着关键性的作用，这个职位不是谁都有资格担任的，因此对执行者的筛选尤为重要，可以说，它决定了内部控制的成败。

决策、执行、监督不能由同一个人或者同一个部门来完成，因为这样对导致很多失误，没有全面的认识，做不到客观理智的分析，因此执行者可以不是一个人，只有多人参与了，才能将问题想得更加的全面，减少失误的发生，执行者在执行过程中必须全程参与，这样才能了解自己的工作环境和工作内容，执行者的能力和一般员工的能力都要加强，这样才能从根本上提升内部控制的成功率。一环紧扣一环，哪一个部分出现问题都有可能影响执行者对内部控制的成功与否，所以就算一点点的小细节都有可能影响最终的成败，因此执行者要从全局出发，把握整体。

3.企业文化

企业自身的文化素养也起着至關重要的作用。企业高层管理的经营理念、管理思路、自身道德修养直接影响内部控制的效果。文化水平越低，控制意识也不会高，环环相扣，一个部分会影响下一个部分，从而影响内部控制的最终结果，因此企业也要不断提高自己的企业文化。

二、企业资源对执行的影响

1.物质资源

没有物质内部控制不可能实施，所有的政策的实施都需要物质的支持，可以说，没有物质一切都是空谈。当然节约成本也是所有企业目标，所有企业都想以最小的成本获取最大的效益，内部控制是需要用一些成本来进行工作的，但是不需要很多，这主要是靠人力的执行力度，适当的成本会使工作更容易展开，多了也起不到关键的作用，反而会增加成本，就算内部控制效果很好，也却少了预期的效果。

2.人力资源

人力资源才是内部控制的关键，人的力量是无穷的，要想内部控制得到有效执行，人力发挥着不可替代的作用，内部控制的主体是人，所以人力资源真的很重要，但是前提是会员一定是要有能力的，当然人品也不能差，如果没有能力再多的人力资源也起不到什么作用。管理者有个认识：有人存在的地方就可能存在浪费，所以我们需要控制与人相关的成本。

3.信息资源

信息是内部控制的核心，信息的及时传递对内部控制有着积极的促进作用，在执行期间，尤其要关注信息，根据信息的回馈，做出适当的调整，但是要注意信息的准确性和及时性，所有的信息都是要准确和及时才能体现信息的价值，不准确的信息甚至还会使人进入误区，从而发挥不到信息的作用，不及时的信息也会使信息失去价值，因此要将信息的价值尽量发挥到最大，提高内部控制的效率。

4.权威资源

不知道大家有没有这种体会，老师的话都比班委的话更具有威慑力；成功人士的语言相比普通企业管理者更能获得较多的共鸣，下达的命令也能够在最短的时间内以最好的效果完成，这就是所谓的权威资源，在内部控制中一样适用的，执行人员如果具有权威，说的话会比什么都有效果，但是和等级中的权威不同的是，实施权威的人不是高人一等，他也是属于同等层的人，只是更具有权威，这就是所谓的权威资源，这种资源并不多。

三、内部控制制度本身对执行的影响

内部控制是需要靠制度约束的规范的，并不是无法可依，无迹可寻。所以企业可以对此进行参考，如果没有内部控制制度，那么很多企业都会不知道该怎么办，如何面对内部控制中的问题，应该如何解决将成为内部控制的最大问题，因此我国企业需要建立、健全更多的内部控制制度，这样不论什么样的企业在内部控制管理时，都能有一个范本、指引，不至于无从下手，内部控制制度的完善能够提高企业内部控制的有效执行，企业内部控制制度的不断完善对企业自身也很有利益。要想完善企业内部控制制度就必须使内部控制具有可操作性，内控指南的具体性和制度的成本效益性，下面我们就具体分析它们对企业内部控制制度的影响。

1.内控规范的可操作性

法律是为了规范人们的行为需要而产生的，在人们对企业内部控制无所适从的时候，国家五部委联合颁布了关于企业内部控制的标准框架和指引，这有利于很多企业的内部控制管理，可以为企业规范化管理、降低管理风险提供有益参考。但是也有人反对这部规范文件，他们认为缺少了权威性等一系列的问题，这一法规并不是什么企业都可以用的，它有其自身的局限性，缺乏可操作性，因此还需要不断地进行改进，当然这文件是我国第一部关于企业内部控制的法律文件，有不足是很正常的，但是它的创新性还是值得肯定的，相信日后关于这方面的文件会越来越全面，越来越完善。但是，总体来说，有利有弊，只看企业是否适合。

2.内控指南的具体性

国家后来出台了关于企业内控应用指引，使得内控指南更有具体性。但是与企业的实际并不完全符合，没有针对性，不知道指的是什么，同时也没有可操作性，操作性不强，但是就因为人们都不了解，不知道具体该如何做，于是出现了很多相关的培训机构，这些机构都是以盈利为目的，很难学到真正适合企业内部控制制度的相关内容，没有起到内部控制的真正的作用，这也导致企业无法正确开展内部控制活动，内部控制活动也受到抵制和消极应对，影响了企業的经营管理。

3.内部控制制度的成本效益性

想必任何和成本利润相关的制度都会引起企业的重视，如果成本大于盈利时，企业就会取消这一制度的实施，假如利益大于成本时，企业就会果断地决定实施这一制度，这是企业所考虑的问题，因为企业存在的目的就是为了盈利，如果亏损那谁都不愿意创建企业，因此，内部控制就显得很有必要。但是不是所有的企业都存在内部控制，但是随着时代的发展，国家的引导，一些企业也在逐渐的建立内部控制制度，但是，建立内部控制后的效益短时间内是看不出来的，因此，企业开始担心企业花费的成本是否能获取相对性的回报，从各方面看，企业管理者都认为它的作用不大，还可能会导致成本收不回来，对于只有投资但是没有利润的制度，企业不认为它有存在的必要。最终，因为内部控制制度的成本效益性不够，也影响了企业对内部控制的执行力度不够，没有从根本上重视内部控制。

四、结束语

总之，要想内部控制得到有效地实施，就必须先完善内部控制的制度，让企业清晰的认识到内部控制的优越性和可行性，能够使企业得到较大的发展，要将理论与实践相结合，这样才能将内部控制做到最好，如果只是纸上谈兵那就毫无意义可言。当然要想使内部控制得到完善还需要法律文件的不断修改，从而得到最有效的法律保障。此外，企业管理层也要从思想上重视起内部控制，改变观念，不断的完善内部控制机制，只有内部控制得到不断的完善，企业才更能发现其优势，才能加强内部控制的执行力度，以期达到合理的内控目标。

参考文献：

[1]李志斌.内部控制的规则属性及其执行机制研究.会计研究，2009（2）

[2]林钟高，徐虹.分工、控制权配置与内部控制效率研究.会计研究，2009（3）

[3]史蒂文·J·鲁特.超越COSO.强化公司治理的内部控制.中信出版社，2004