浅析企业的预算管理理论

孙美杰

浅析企业的预算管理理论

孙美杰

战略分析是企业长短期计划的基础，而长短期计划分别导出长短期预算，好的预算管理能够使企业达到长短期目标，并能够使企业的战略与企业的年度计划得到很好的协调，同时能够整合企业集团及其各个分部的目标，因此预算管理为企业目标的实现提供了合理保证。为了达到这一目的，首先应对企业的预算管理相关理论有深刻的理解。

企业预算 预算管理 企业战略 预算方法

企业预算编制是企业计划中非常重要的一环，进行战略分析是编制预算的前提，战略分析会明确规定企业的组织结构、评估战略风险，因此，战略分析是企业长短期计划的基础，通过企业战略分析提出长短期目标，并考虑重大事件、竞争对手以及总体经济状况的影响，将企业的资源、能力与市场上可利用的机会相结合，从而长短期计划又分别导出企业长短期预算。

1 预算的含义及特征

预算是企业在战略规划和预测、决策的基础上，以数量和金额形式反映的特定期间的具体行动计划。预算是描述特定期间对财务资源和经营资源运用的详细计划。企业的计划包括业务计划和财务计划，企业的财务计划就是预算。

预算管理为一个持续改进的过程，主要由以下三个环节构成：(1)预算编制环节；(2)预算执行与控制环节；(3)预算考核环节。其中预算的编制环节包括预算目标的确定，根据预算目标编制、汇总与单批预算；为了保证预算执行与控制的效果，就要求对预算执行情况进行及时分析并做到及时反馈，根据环境(内部及外部)的变化以及预算的执行情况，要对预算进行及时调整或修正，以适应新的内部及外部环境的变化以及预算执行的新情况；预算考核是预算管理的重要环节，通过预算考核(定期或动态)，企业会及时发现经营中的问题和风险，并采取相应的纠偏措施，只有这样才能为企业预算目标的实现提供合理的保证。企业预算具有以下特征。

(1)预算是以定量方式展现的计划。例如，企业销售预算就包括预计的销售数量，预计的单价以及由此决定的预计的销售收入等。

(2)预算是特定期间的计划。企业编制预算一般以年度为基础，先编制年度的运营预算和财务预算，然后再分解到季度或月度。

(3)预算目标必须与年度经营目标相一致。企业预算的目标由企业的经营战略所决定，企业预算的目标是一种短期的目标，需要与企业的使命、愿景、长期目标相协调。

(4)预算是对企业未来经营活动的安排，是企业的资源配置计划。由于企业拥有资源的有限性，通过预算可以更好地配置资源以获得竞争优势。

(5)预算是企业进行绩效评价的一个重要依据。通过预算执行情况的分析，可以更准确地评价企业的实际绩效，提高企业的绩效管理水平。

2 预算的功能

预算具有以下功能。

(1)确保企业目标的实现：预算为实现一定时期的计划确定了数量化的目标，这些目标与企业的战略目标相一致，所以编制预算是确保战略目标实施的一种手段。

(2)促进计划管理：编制预算的同时要求管理者对企业未来的经营活动进行计划，企业管理者在计划的过程中能够预计可能出现的问题及可以把握的机会。

(3)沟通观念和计划：预算的编制过程为企业提供了行动的计划，并传递了要实现的目标，这样预算的沟通功能可以保证受预算影响的每一个人知晓自己应该完成的工作。沟通可以是单向的，也可以是双向的，既可以是管理者向其下属发布指令，也可以是上下级之间的双向对话沟通。

(4)协调行动：为了确保企业整合各个部门的效果，不同部门间的经营活动需要协调，从而能够最大限度地与企业的共同目标相一致。例如生产预算应当以销售预算为基础，采购预算应当以生产预算为基础等。

(5)提供责任会计框架：预算要求预算单位的管理者对其部门管辖的预算目标负责，并对其实现预算目标的经营活动进行控制。

(6)建立控制系统：对经营活动的控制可以采用比较实际结果与预算目标的方法来实现，通过对比，能够发现实际与预算之间的偏差，进而分析引起偏差的原因，以便采取必要的补救措施，以保证预算目标的实现。

(7)激励雇员改进业绩：雇员在参与计划的过程中，能够了解其行为对企业可能产生的影响，包括正面及负面的影响，从而使雇员充分知晓其中的利益和责任。发现管理者偏离预算的原因及其所应负的责任，可以激励雇员改进经营活动，及时扭转偏离预算的局面。

3 预算管理的组织体系

要做好预算管理工作，实现企业战略目标，就必须有组织和制度上的保障。预算管理的组织体系包括如下三个方面。

3.1 预算管理决策机构

预算管理委员会是预算管理的决策机构，由高级管理人员组成，其成员包括企业的总经理及其他高管，由董事会任命。预算管理委员会的职责主要有：(1)拟定预算政策和程序，指导预算的编制工作；(2)对各级预算责任主体上报的预算进行审核与修正；(3)将编制好的预算提交董事会审核批准；(4)下达已获批准的预算并组织实施；(5)监控预算、检查结果、裁决预算纠纷；(6)根据预算执行结果提出考核和奖励意见。

3.2 预算管理日常工作机构

日常工作机构是预算管理办公室，办公室主任通常由分管财务的副总兼任，集团总部的财务部总经理兼任执行主任。预算管理委员会领导预算管理办公室进行预算相关工作，并由预算管理办公室向其报告工作。预算管理办公室的主要职责有：(1)预算的编制、审核、汇总工作的组织；(2)预算的下达以及预算执行情况的监督；(3)预算调整方案的制订；(4)预算编制与执行中所遇问题的协调解决；(5)各业务部门及所属子公司预算情况的分析和考核。

3.3 预算执行单位

预算执行单位是执行预算并承担相应责任的最小单位。企业一般都有若干分部，分部可以按产品、服务类型、区域、责任进行构建；从组织形式上看，分部可以是子公司、分公司或是虚拟主体。其主要职责有：(1)本单位预算草案、项目计划及业务计划的制订；(2)下达预算的执行；(3)对预算的执行情况进行分析并将分析报告上报；(4)配置并使用在授权范围内的资源。

4 预算编制的方法

要做好预算的编制工作，需要先了解各种预算编制的方法及其特点，然后结合本企业的业务类型、组织结构、经营特点、经营策略，对企业的总预算或总预算中的不同组成部分采用不同的编制方法。常用的预算编制方法有以下几种。

4.1定期预算法

定期预算法是以不变的会计期间(如日历年度或财年)作为预算期间的一种预算编制方法。此方法能够使预算期间与会计期间一致，有利于将实际数和预算数进行比较，有利于对各预算执行单位的预算执行情况进行分析和评价。但是此方法不能使企业的管理人员始终有一个长期的计划和打算，因而会导致一些短期行为的出现，不利于前后各个时期的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理。可见此方法较适用于企业内外部环境相对稳定的企业。

4.2 滚动预算法

滚动预算法是指在较早的会计期间(即预算期间，一般为1个月或者1个季度)的预算执行完毕时，其相邻的下一会计期间的预算立即递补上去，使年度预算一直含有4个季度或者12个月的预算。滚动预算具有较强的相关性，它可以反映当前发生的事项以及环境的变化，并能根据这种变化持续地调整对未来的预测，及时更新预算。因此管理者就能够从更长远的视角审视决策，提高决策的正确性。滚动预算法适用于运营环境变化比较大、最高管理者希望从更长远视角来进行决策的企业。

4.3 增量预算法

增量预算法是一种最常用的预算方法。是以当年的结果为基础，再加上一个体现下一年预计增长或者通货膨胀影响的增量，从而形成下一年的预算。使用这种方法的前提条件有两个：(1)企业原有业务活动是必须进行的；(2)原有的各项业务基本上是合理的。如果前提条件发生变化，那么预算数额会受到基期不合理因素的影响，从而导致预算的不合理，影响到各部门达到预算目标的积极性。如果企业当前的经营活动已经做到了尽可能的高效，实现了规模经济，且企业和环境不会发生很大变化，那么，采用这种方法是合理的。但是，该方法鼓励松懈和浪费性支出，过去的低效率将永远延续下去，因为成本很难被彻底认真地核查。

4.4 零基预算法

零基预算法否定了以本年成本为基础来编制下一年度预算的方法。在采用零基预算的条件下，预算的各个项目都要进行成本效益分析，并鼓励采用较好的方式去从事有关活动。其缺点是在对预算合理性的审查过程中需要耗费大量的时间和费用。

一般情况下，企业会间隔几年编制一次零基预算，在不编制零基预算的年份，会采用其他预算方法。当然，企业也可以在各部门间轮流编制零基预算，每个年度只在一个或较少几个部门实施零基预算。

4.5 固定预算法

固定预算法是定期地、按照固定的业务量来编制预算的一种方法，是根据某一预算期间内正常的、可实现的某一业务量水平编制的预算。这种方法适用于业务量水平较为稳定的生产和销售业务的成本费用预算的编制，例如直接材料、直接人工、制造费用的预算等。由于业务量固定、期间固定，因此固定预算法的优点是编制相对简单，管理者也易理解，但其缺点是不能适应运营环境的变化，极易造成资源错配和重大浪费。

4.6 弹性预算法

弹性预算法是指基于弹性的业务量编制预算的方法。弹性预算是为了更准确地匹配组织的销售预测。

4.7 项目预算法

项目预算法对于提供长期服务的企业以及在轮船、飞机、公路等从事工程建设的情况下，需要编制项目预算。项目预算的时间框架就是项目的期限。其优点是能够包含所有与项目有关的成本，容易度量单个项目的收入、费用和利润。

4.8 作业基础预算法

作业基础预算法关注于作业(特别是增值作业)并按作业成本来确定预算编制单位。这种方法更有利于企业加强团队合作、协同作业、提升客户满意度。作业基础预算法通过使用类似“调试次数”的作业成本动因，更好地描述出资源耗费与产出之间的关系。其优点是可以更准确地确定成本，尤其是在追踪多个部门或多个产品的成本时。可见，此方法适用于产品数量、部门数量以及诸如设备调试等方面比较复杂的企业。

企业只有对预算的特征、预算的功能、预算管理的组织体系以及预算的编制方法有了充分的理解，才能更好地进行预算的编制、预算的控制及预算的考核。

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F275

A

1005-5800(2014)11(a)-053-02

孙美杰(1972-)，女，山东蓬莱人，硕士，会计师，主要从事企业会计、税收筹划研究。