跨国税源风险管理实践及思考

2014-03-13刘晓东江苏省徐州市国家税务局江苏徐州221006

国际税收 2014年11期

刘晓东（江苏省徐州市国家税务局江苏徐州 221006）

跨国税源风险管理实践及思考

刘晓东（江苏省徐州市国家税务局江苏徐州 221006）

近年来，部分跨国公司恶意运用税收筹划进行避税，扭曲市场公平交易规则，蓄意减少国内企业的利润和税收，破坏了我国经济发展环境。江苏省徐州市国家税务局从辖区跨国税源的特点和采取的避税手段入手，结合全省开展的“春蕾行动”和“秋实计划”两个专项工作，不断提高跨国税源管理工作水平。

一、徐州市跨国税源的特点

一是主体较为单一，但跨国关联交易总量逐年提高。徐州市跨国税源主要集中于外资企业，2012年，涉及跨国关联交易的企业共71户，其中外商投资企业66户，申报跨国关联交易金额88.30亿元，是2011年的1.15倍。

二是行业较为集中，且跨国关联交易地区密集度高。2012年，工程机械、铁路运输设备、电气机械和器材，黑色金属冶炼，纺织服装和服饰五大行业申报跨国关联交易金额67.53亿元，占全市总金额的87.96%，其中工程机械制造业占全市总额的53.77%。交易关联方在美国、香港地区和英属维尔京群岛的占全部申报关联企业的57.24%。

三是企业类型相对简单，但交易方式不断向新领域拓展。跨国企业类型主要集中于契约制造商、来料加工商等，占全市的50%以上。技术研发等重要功能仍由国外总公司负责，国内公司只负责加工制造；主要原材料由国外总公司采购，产品出口给国外关联公司。除传统的商品及劳务购销外，近年来一些新的交易类型陆续呈现，如支付特许权使用费、固定资产购销、支付融资利息、非居民股权转让等。

四是对外投资较广，但“走出去”企业数量和规模不大。全市对外投资企业共26户，对外投资总金额为29 976.45万美元。投资目的地主要分布在亚太地区。

二、跨国税源的主要避税手段

一是通过非公允和非真实集团内业务支付转移利润。主要形式有：职能单一的外资企业虚构管理、咨询、代理等集团内劳务或高报价格，以支付缺乏明确标准的大额费用方式转移利润；采用偏低价格进行技术转让，如采用不能体现研发产品实际价值的成本加成法向境外关联公司提供研发服务；利用母公司的先进技术在境内申请高新技术企业资格享受国内税收优惠的同时，向母公司支付高额特许权使用费，达到既享受税收优惠，又实现利润转移的目的。

二是通过借款等跨境资金操作和滥用税收协定避税。通过预收、延付或应付未付等方式，将关联交易的应收应付项目转为隐性外债；关联方以长期低息等优惠条件贷款，支撑一些企业“长亏不倒”，实现实质上的资金跨境流动；通过对关联方外债是否收取利息、利息率的高低等手段调节利润；通过签署短期外债并不断展期，达到短借长用的目的，为国际投机资本的流入提供通道；在特定第三方设立导管公司提供债务融资，以享受税收协定待遇和相应的税收优惠。

三是通过资本运作等手段进行恶意税收筹划。跨国企业通过在境内设立销售公司，将原来的直接出口改成通过境内销售给销售公司后再行出口，既在区域间转移税源（包括股息预提税），又使跨国公司的资本运作更具便利性或隐蔽性。2008—2013年全市发生境外股权转让150余户次，涉及关联股权转让52户次，关联方之间资本运作所带来的税收风险日益突出。

三、跨国税源风险管理实践

2013年，徐州市国税局通过实施“春蕾行动”、“秋实计划”扎实开展跨国税源风险管理。“春蕾行动”旨在促进本土企业做大做强，进一步增强大企业“走出去”的信心。“秋实计划”重在避免跨国公司的恶意税收筹划，切实维护税收主权。

（一）“春蕾行动”，服务“走出去”企业做大做强

一是迅速响应，多途径优化纳税服务。以企业需求为导向，通过外网邮箱、“国际税收QQ群”架起税企沟通桥梁，建立涉税咨询快速反应机制，使“走出去”企业可以“实时学习交流、实时解决问题”。编制《“走出去”企业常见涉税问题指导手册》，供对外投资和潜在的“走出去”企业使用。一年来共解决问题350多个，发放参考资料157份，有效拓宽“走出去”企业的税收视野。

二是主动作为，多手段维护税收权益。通过多种形式对“走出去”企业开展境外税收法律、国际税收协定等相关政策培训23次。先后收集、翻译了美国、英国、澳大利亚、日本、印度、南非等十多个国家和地区的税收政策；简化手续，开具《中国居民身份证明》十余份，帮助“走出去”企业避免了双重征税累计2 300余万元，维护了我国海外企业的税收权益。

三是强化引导，多角度争取税收利益。完善“走出去”企业基础数据库，辅导“走出去”企业将其在境内发生但应由境外公司负担的各项费用合理分摊到境外公司，引导“走出去”企业将境外收入并入国内申报缴税，确保企业能够将境外所得及时、准确地申报缴税。通过对5家企业的7个涉税事项及时引导，避免税收流失1 200余万元。

（二）“秋实计划”，管好“引进来”企业，维护税收主权

一是积极应对，单案反避税调查税款超亿元。对某世界500强企业内关联交易情况进行跟踪调查，历经多轮谈判，累计调增应纳税收入2.5亿元，入库增值税、企业所得税1.01亿元，成为徐州市首个突破亿元的反避税案件；通过“职能专项行动”分析全职能企业、契约制造商的利润水平，运用约谈、纳税评估、审计等多种应对方式，累计调整应纳税所得额10 429.3万元、企业所得税4 549.34万元，加收滞纳金并罚款400.72万元；建立反避税工作服务管理机制，使存在避税嫌疑的企业改变定价或税收筹划模式，主动提高利润水平。2013年反避税工作对税收增收的贡献额为3.05亿元。

二是创新管理，非居民税收实现突破。2013年累计对13户次跨国股权转让开展调查，成功从境外追缴税款4 342.05万元。根据跨国资本交易的风险特征和规律，总结归纳跨境资本交易的外在和内隐风险，建立“冰山模型”开展风险识别和应对，累计从境外追缴非居民股权转让所得税款突破7 000万元，有效打击了跨国企业通过资本运作转移利润的避税行为。创新管理理念，将非居民税收管理融入日常税源管理，运用“N+1”方法跟踪识别企业国际税收风险，及时开展应对，非居民企业所得税连续3年超亿元。获取相关信息，否定两家香港母公司的“受益所有人”身份，实现非居民税收600余万元，成为省内首例成功驳回利息享受协定待遇的案例。积极运用国际情报交换打击虚假关联交易，查处境内企业利用关联交易虚列费用的事实，查补税收1 776万元，被国家税务总局选为国际情报合作的成功案例。