税收遵从成本最小化视角的小微企业纳税服务优化*

孙玉霞（北京信息科技大学经济管理学院 北京 100192）

毕景春（山东省东营市利津县国家税务局 山东东营 257400）

税收遵从成本最小化视角的小微企业纳税服务优化*

孙玉霞（北京信息科技大学经济管理学院 北京 100192）

毕景春（山东省东营市利津县国家税务局 山东东营 257400）

我国小微企业的税收遵从成本较高，亟需降低税收遵从成本，实现遵从成本最小化，确保纳税人获得优质纳税服务。应以小微企业需求为导向，突出服务的个性化、差异化，服务内容规范化，形式多元化，切实减轻小微企业办税负担；增进纳税服务绩效考评的科学性、公正性，强化考评结果的激励机制；关注和听取小微企业诉求，完善税收救济维护纳税人合法权益。

税收遵从成本 小微企业 纳税服务

税收遵从成本又称为纳税成本，是指纳税人为遵从税法、在依法纳税过程中发生的税款以外的费用支出，主要包括时间成本（即办理纳税事务耗费的时间）、货币成本（含雇请税务中介的代理成本、使用通讯设备和办公用品等非劳务成本）、税收筹划成本、心理成本以及贿赂成本等。自20世纪七八十年代以来，世界各国对税收遵从成本的研究日渐深入，已形成的共识主要是：首先，税收遵从成本数额巨大，例如根据一项美国税务基金会的研究报告估算，美国纳税人2005年纳税成本折合达到2 651亿美元，相当于纳税人在个人所得税之外缴纳了22%的附加税①苑新丽.论降低税收遵从成本视角下的纳税服务优化[J].社会科学辑刊,2009,（6）.，其规模之巨令人咋舌；其次，税收遵从成本对经济有负面影响；再次，遵从成本负担不均衡且具累退性特征。

我国学者近年来在借鉴国际经验的基础上，探讨了我国企业税收遵从成本的构成、特点，其中一些研究者开展了尝试性的实证测算。有实证研究结果显示，中国企业税收遵从成本的影响因素按重要性大小，位列首位的是税收征管情况，其后依次是税制特征、企业纳税素质和税收环境等。进一步就税收征管因素的分析揭示，征管效率和纳税服务是影响税收遵从成本的两个最主要因素。

小微企业因其在活跃经济、吸纳就业、推动创新和增加税收等方面的重大贡献，是政府倾力扶持的对象，其健康发展的经济效益和社会效益巨大。然而当前我国小微企业发展面临困难，亟需政府寻求新的思路优化企业生态环境。世界银行和普华永道会计师事务所新近发布《2014全球纳税状况报告》，对189个经济体中小企业纳税难易程度予以评价，中国中小企业用于纳税事务的时间平均为318小时，高于268小时的全球平均水平②数据源自Paying Taxes 2014. The Global Picture A Comparison of Tax Systems in 189 Economies Worldwide [EB/OL]. www.pwc.com/payingtaxes.，表明中国中小企业税收遵从的时间成本较高。因此，我国亟需为小微企业降低税收遵从成本，并从税收遵从成本最小化视角来思考小微企业纳税服务优化问题，在实现遵从成本最小化的同时，确保纳税人获得优质纳税服务。

一、税收遵从成本最小化视角下优化小微企业纳税服务的必要性

纳税服务有广义和狭义之分，广义的纳税服务包括政府各部门、社会中介组织为方便纳税人办理涉税事宜提供的所有无偿与有偿服务。狭义的纳税服务是指税务机关根据国家税收法律、法规和政策的规定，在税款征收、税源管理、税务稽查和税收法律救济过程中，向纳税人提供的服务事项和措施。本文所讨论的限于狭义纳税服务范畴。

（一）从税收遵从成本的累退性特征看

有关研究揭示，企业税收遵从成本具有累退性特征，即企业规模越大，尽管税收遵从总成本越高，但每单位产值负担的税收遵从成本越低。例如，澳大利亚小型企业每单位产值的税收遵从成本为24.71美元，中型企业为0.98美元，而大型企业则为负的0.60美元①李坤、於鼎丞.从降低纳税遵从成本的角度看我国税收服务的取向[J].财会研究,2004,(6).。由于小微企业转嫁税收遵从成本比大企业更难，高额遵从成本将使其处于市场竞争的不利地位。鉴于小微企业税收遵从成本负担高于大企业的状况及其影响，税务部门应更加关注小微企业纳税人的利益，重视对小微企业的纳税服务。

（二）从税收遵从成本与企业税收遵从度的相关性看

研究表明遵从成本与税收遵从度之间存在高度相关性，税收遵从成本越高，纳税人逃税动机越强烈，两者呈现负相关关系。小微企业由于办税资源和税收筹划空间有限，对税收遵从成本的变化反应尤其敏感。我国学者将目前中国的税收不遵从归纳为自私性不遵从、无知性不遵从和情感性不遵从等3种。其中无知性不遵从、情感性不遵从是因纳税程序繁复、纳税人不满征管中的不公平现象以及纳税人权益缺乏保障而引致发生。如果纳税咨询服务不到位，加之小微企业获取税收信息、掌握和运用信息的能力较弱，以及在税收待遇、纳税服务中感受到不公平感，容易引发上述两种税收不遵从。只有优化纳税服务，简化纳税程序、加强税收宣传，降低企业税收遵从成本才有望减少类似不遵从行为。

近年来澳大利亚税务局的“让纳税遵从更容易”规划以“更容易、更节省、更人性化”为目标，通过让纳税人更容易理解税法和履行纳税义务、降低办税时间成本和货币成本以及提供纳税人需要的个性化服务，提升纳税遵从。美国联邦税务局2004年即将“服务+执法=遵从”作为核心发展理念。国际经验表明，通过为小微企业提供优质纳税服务、降低税收遵从成本，引导纳税人积极主动遵从税法、提高税收遵从度，是颇有创见的思路。国家税务总局2011年出台《“十二五”时期纳税服务工作发展规划》，提出建设以“始于纳税人需求，基于纳税人满意，终于纳税人遵从”为主线的现代纳税服务体系，特别强调以纳税人需求为起点、以促进遵从为宗旨建设纳税服务体系。

（三）从扶持小微企业发展的重要性看

小微企业是经济中最具活力、就业创造效应最为显著的组织，其健康发展带来的经济和社会效益显著。政府应当倾力扶持小微企业发展，为小微企业提供良好的生存发展环境。随着纳税人维权意识逐步提高，小微企业亦希望得到公平的对待、公正的服务。因此政府在提供财税优惠、融资支持外，优化纳税服务、创新服务模式，降低企业税收遵从成本，将成为扶持小微企业成长、维护企业合法权益的新的突破口。

上述分析亦得到有关调查的佐证②湖北省税务学会课题组. 关于纳税服务一般问题的研究[J].税务研究,2009,(4).，该调查发放10 000份问卷，通过调查发现：经济规模越小，对涉及自身税收优惠政策的需求越强烈，越希望得到政府的帮助与扶持。有90%以上的个体工商户和70%以上的小规模企业最需要的是政府扶持自己做大做强。关于纳税服务的最大价值，调查中有57.7%的纳税人认为是扶持经济发展，有42.2%的纳税人认为是提高税法遵从度。控制税收成本、追求税收效率不宜将目光仅停留在征收成本一隅，必须把降低税收遵从成本、实现遵从成本最小化纳入税制设计、科学征管以及纳税服务优化等研究领域。纳税人如何以最低纳税成本获得最优纳税服务具有显著理论和实践意义。

二、相关政策建议

（一）意识先行，强化服务理念，统筹规划纳税服务

全面推进纳税服务工作首先须增强服务意识，强化服务理念。纳税服务是政府必须为所有纳税人提供的公共服务之一。税务部门的角色不仅是税收执法者、监管者，更是纳税服务者，为纳税人提供税前、税中和税后环节全方位的服务是政府的责任。税务部门不应因纳税人经济实力不同而施以不同对待。纳税服务综合性强，贯穿于税收征管全过程，体现在税款征收、管理、稽查以及行政复议等多个环节，要调整、优化纳税服务在税务机关各部门的职责分工，确保各部门之间协调配合、全员全程为纳税人服务。

（二）以小微企业需求为导向，突出纳税服务的个性化

建立纳税人涉税需求的“征集——分析——响应”机制，针对小微企业纳税人特点和需求开展个性化的宣传、咨询等服务。强化小微企业的需求分析、调研征集，设计发放服务质量衡量表，多渠道征集纳税人的个性化和动态化需求。细分纳税人，对纳税人进行分类管理，提供个性化服务。探索适合小微企业的征管方式，如简并征期、简化申报等；推行网上办税、电子档案等特色服务。例如美国联邦税务局在业务部门中专设小企业和自雇业主局，其他如英国、新西兰等国也是按照纳税人类型设立业务机构，为不同类型的纳税人提供专业化服务。澳大利亚税务局专为小企业配备税收电子日历，及时提醒纳税人办理申报和缴税。

（三）推进纳税服务内容规范化、形式多元化，切实减轻小微企业办税负担

优化小微企业办税流程、简化审批程序，精简申报资料种类，最大限度降低企业遵从的时间成本和非劳务成本；加强税收宣传、提供办税辅导和咨询，减少可能发生的代理成本、心理成本等。完善便捷办税服务制度便利小微企业办税，推进网上办税、电子缴税以及绿色通道服务。开辟税收政策电子超市和咨询专区。探索网上涉税审批，减少审批环节、规范审批流程、缩短办理时限和精简报送资料。通过上门服务、媒体服务、电话服务等提供针对性的宣传、咨询和定期培训，降低小微企业遵从成本。不折不扣落实对小微企业的税收优惠政策，及时审批、及时退税，对涉及优惠的企业实施“一窗式受理”、“一站式服务”、“一体化管理”。

（四）增进纳税服务绩效考评的科学性、公正性，强化考评结果的激励机制

完善、拓展纳税服务绩效考评内容，明确纳税服务的职责、标准，建立科学的考评指标体系，根据业务流程的重要节点设置关键指标。将税务部门工作评价、纳税人评价和第三方监督评价相结合，以独立于征纳双方的社会评价机构的评价、调查结果为重要参考，确保评价结果的客观性、真实性和公正性。强化绩效考评结果的激励机制，促进纳税服务提质、增效。

（五）关注和听取小微企业诉求，完善税收救济维护纳税人合法权益

在税收政策和税法的制定过程中，确保小微企业纳税人可通过多种渠道和形式反映、表达利益诉求，以便获得纳税人的认同和支持。税收救济是纳税服务不可或缺的内容。建立小微企业纳税人维权中心跟踪回访、征求意见。对于税法执行中的争议，接受纳税人投诉，及时处理反馈，完善税收行政复议制度，保障小微企业有畅通的权益救济渠道。保障纳税服务第三方监督机构的相对独立性，畅通纳税人反映意见的渠道，切实维护纳税人权利。

[1] 薛菁.企业税收遵从成本：理论与实证[M].北京：经济科学出版社，2011.

[2] 杨得前.影响中小企业税收遵从成本的税制因素[J].税务研究，2011，（10）.

[3] 马国强.纳税人行为方式研究[J].涉外税务，2000，（4）.

[4] 刘剑文.纳税人权利保护的实现机制——基于改进纳税服务的视角[J].涉外税务，2012，（9）.

Tax Service Optimization of Small and Micro Enterprises Based on Tax Compliance Costs Minimization Perspective

Yuxia Sun ＆ Jingchun Bi

Tax compliance cost of small and micro enterprises is relatively high in China. It is an urgent need of reducing tax compliance cost, minimizing compliance costs and ensuring that taxpayers obtain high quality tax service. Small and micro enterprises service optimization should be demand-oriented and highlight characteristic,differentiation,standard content and pluralistic form to reduce tax compliance costs effectively; improve scientific and fair nature of performance evaluation and strengthen the incentive mechanism of evaluation results; concern about demand and improve tax relief to safeguard legitimate rights and interests of taxpayers.

Tax compliance cost Small and micro enterprise Tax service

F810.42

A

2095-6126(2014)11-0066-03

责任编辑：王 平

本文为北京市哲学社会科学规划研究基地项目“北京市科技型小微企业的税收遵从成本研究”（项目编号：13JDJGB044）的阶段性成果。