浅谈我国企业在巴西承揽工程项目的税务风险管理

薄海BO Hai

（中信建设有限责任公司，北京 100027）

（CITIC Construction Co.，Ltd.，Beijing 100027，China）

0 引言

巴西位列金砖国家，综合实力居拉美地区首位，经济规模和市场规模居拉美第一，特别是随着世界杯足球赛和里约奥运会的先后举行，巴西经济必将有一个更大的飞跃，伴随着的GDP 的高速增长，其国内基本建设领域的发展步伐也持显著加快趋势，发展潜力巨大。巴西社会经济开发银行（BNDES）预测，2010 年至2013 年，巴西基础设施建设中的公共和私人投资总规模预计达2740 亿雷亚尔（约1500 亿美元），投资项目主要涉及电力、港口、电信、公路和铁路等领域。

随着我国大力推进“走出去”战略，已经有越来越多的我国企业开始关注并涉足巴西这一市场。但是，巴西的法令、法规繁多、复杂，且经常会颁布一些临时措施，这些不利因素会造成工程承包风险的加大。因此，有必要对巴西的工程承包环境有深入的了解。

本人在巴西经历过一个大型工程，对巴西税种有了较为深刻的了解，在项目部纳税筹划和实际操作方面，积累了一定的经验，通过此篇文章的介绍，现与大家分享。

1 巴西税收制度简介

巴西是南美税收较重的国家之一，共有各种捐税58种，其年收入相当于国内生产总值的30%（2002 年人均纳税1000 雷亚尔），远高于美国。巴西当地零售价为CIF 值的3-5 倍，进口商品完税后的成本通常是CIF 价的1.8-2 倍。

巴西的税收极为复杂，按照计划分为联邦税，州税，市税三级。其比例分别为63.5%，23.5%，13%。政府对税收采取分级征收和管理的办法，此外，企业还要缴纳各种社会性开支。

2 税务风险介绍

巴西税种多、税赋高、税收法律体系复杂，对项目经济效益有重大影响，存在的主要税务风险如下：

2.1 营业税重复纳税风险 按照巴西的税法，在工程承包项目中，分包商所缴纳的营业税，总分包商是不能用于抵扣的。由此带来的问题是：若进行工程分包，就可能带来重复纳税问题，增加项目整体税赋。

2.2 企业所得税风险 巴西的企业所得税税率是34%，比我国国内高9 个百分点，比香港高19 个百分点。这就存在两个问题：一是如何将利润从所得税税率较高的地区转移到所得税税率较低的地区，即如何将利润在巴西、中国、其他国家或地区之间进行合理分配；二是如何控制巴西当地的企业所得税费用问题。

3 做好税务筹划工作

鉴于在巴西这个税种多、税赋高、税收法律体系复杂的国家承包工程业务时所面对的财务管理工作的难度，项目团队应高度重视项目的税务安排及筹划工作，在项目EPC 合同谈判时，根据项目情况和巴西财税法规和制度特点进行相关的税务筹划。在对项目相关税务进行测算和相关财税制度的分析之后，对项目EPC 合同架构进行了重新设计。

好的税务安排及筹划，可以有效地避免对当地分包商营业税的重复纳税等，节约项目投资，大大降低业主成本，增强中标的可能性，为项目顺利签约作出贡献。

4 高度重视并做好资金管理工作，提高资金使用率

巴西是一个外汇管制极其严格的国家，资金的汇入汇出审查严格、成本很高。因此若将当地币收款资金存于巴西，可避免资金在巴西境内境外调配产生的各项税费成本。

我们应高度重视资金的使用效率，做好闲置资金的理财。近年来巴西经济快速发展，银行存款利率一直处在较高水平，存款利率可达到10%以上，因此做好理财对项目经济效益意义重大。

巴西境内的银行有多种理财产品，经过认真调研和对比分析，在确保项目资金流动性和安全性的前提下，我们可选择最适合所在项目现金流状况的理财方式，对暂时闲置资金进行运作管理，这样可取得较好的经济效益。在这里，推荐一类银行理财产品。该类产品有如下特点：

低风险：类似于定期存款，基本不存在财务风险。

流动性高：存款期限为1 个月至3 年，可随时部分或全部支取，当即实现投资账户与活期账户资金相互划转，具有很好的灵活性。但应避免频繁操作，每次操作，银行将收取相应的税费。

收益比较稳定：该理财产品根据巴西市场利率水平按月计息，月利息约为1%左右。由于我们是大客户，因此向银行争取了较高的利率水平（针对不同客户，银行对存款利率有一定幅度的浮动）。

巴西虽然利率较高，但政府对银行理财产品所收取的相关税费，在一定程度上冲抵理财效果，具体情况如下：

金融交易税：税率0.38%。巴西规定对于每一笔从流动账户支取的资金均按照支取金额收取0.38%的金融交易税。除非是从一个流动账户向同一受益人的另一个流动账户划款。但此项税种巴西政府已于2008 年上半年取消。

利息预扣税：税率根据存款期限长短分别为15%～22.5%，存期越长税率越低。存期6 个月以内税率22.5%；6个月～1 年，税率20%；1～2 年，税率17.5%；2 年以上15%。银行预扣利息所得税可以作为利润税的抵减项。客户资金从投资账户转入活期账户时，银行在支付利息的同时收取该税。

金融操作税：税率2%～96%。对于每一笔定期投资，如果投资者在投资后30 日内支取，所得利息收入将被征收金融操作税，税率视提前支取时间早晚而定，越早支取税率越高。30 天以后支取，不征收该税。

综上，项目部采取了避免反复资金流动、根据资金收付计划延长投资期限。

5 特殊付款模式的采用

在此，根据作者所经历的项目的情况，向大家推荐一种针对巴西税收政策特点设计的付款模式，即对部分权利义务进行转让的商业模式。具体说，即在项目执行过程之中，通过与业主签署《项目部分权利和义务转让协议》，将项目的部分收付款权利和义务从总承包商中剥离出来，划归项目业主和未来实施本项目相关分包工作的当地或海外分包商，由他们根据项目分包合同确定相关付款协议，包括付款金额、支付方式和付款的时间安排等，并以业主、总承包商以及相关分包商三方共同签署该付款协议的方式将相关付款安排确定下来。

在此模式下，总承包商将在业主的同意下，将其在EPC 合同中的部分权利义务部分转让给其选定的被转让者。每一个转让的部分将以分别签署的付款协议完成。在付款协议中，总承包商在业主的同意下，正式在法律上将工程的义务转让给分包商，分包商不再需要通过总承包商，而直接与业主交易。分包商将直接向业主开出收款发票，由业主直接向其付款。但因此给分包商带来的各项自由和便利均受控于总承包商的审定和批准，这些均不会减少系统的整体性或减少对业主的保护。

采用上述的付款模式将EPC 合同项下工作的付款分解下去后，由业主直接向相关的分包商支付对应工作内容的工程款，使总承包商减少了对当地分包商营业税的重复纳税，降低了资金划转过程中需要交纳的税费，减少了外汇兑换的成本和风险，节省了因货币转换而产生的费用，提高资金运作效率，同时，也节约了业主对项目的总投资，最大程度的降低了业主和我方的成本。

6 项目实施过程中对税务的筹划和管理

项目部应高度重视项目实施过程中的税务工作，财务人员应认真学习当地税法及相关规定，做好项目部纳税筹划工作。

6.1 争取服务税的优惠 巴西国内各州、市一般都有各自的税收优惠政策，项目部应充分了解、仔细研究相关的优惠政策，力争获得税收减免。比如，作者所在的项目通过与项目所在市政府的多次沟通，成功争取到了服务税的优惠，税率由2%降为1%，仅此一项为项目节省税费300余万当地币。

6.2 降低社会保险金预扣比率 作者所在的项目部，当时通过与税务局、业主、会计师事务所、律师事务所等多次咨询和沟通，成功地实现了降低业主在向项目部付款时预扣社会保险金比率，巴西当地安装部分由原来按发票金额的50%计算预扣社会保险金（税额=发票金额*50%*11%），降为按发票金额的30%计税，有效地降低了该预扣税对项目资金的占用，增加了项目资金利息收入。

6.3 采用“假定利润率法”计算缴纳企业所得税 在项目现场施工刚刚展开的几个月内，相应的工程成本较少，但由于商务工作的努力，根据与业主的付款计划，可收到较大金额的工程款项。为了及时更多地收取工程款，又尽可能少缴纳企业所得税，作者所在的项目部在会计事务所的协助下，通过深入研究巴西税法并对各种方案进行分析比较，确定了采用“假定利润率法”计算缴纳企业所得税。由于采用了此方法，项目部少缴纳企业所得税款约106 万当地币。

6.4 每月分析测算巴西公司收入成本和利润状况，确定向业主开出收款发票的金额，做好纳税筹划

根据巴西税法，计算缴纳企业所得税。巴西确认收入的方法是按开出发票的日期确定，即开票日期是哪个月份，收入则计入哪个月份。因此当地分公司在向业主开出收款发票之前，事先测算了未来计税期的成本费用及利润，使之与业主支付工程款时按巴西法律代扣代缴的企业所得税相匹配，避免了出现多缴纳企业所得税的情况。

7 总结

通过以上的介绍，我们可以发现，好的税务策划和管理，可以通过一系列的操作，实现利润的转移，降低项目所得税税赋。此外，通过合理控制利润水平，可确保除业主付款时代扣代缴的企业所得税外，不再缴纳所得税，避免可能多缴纳企业所得税的风险。

[1]程欣欣，肖艳.巴西工程承包的法律环境分析及应对策略[J].国际经济合作，2010（07）.

[2]郭俊岭.管窥巴西管道项目税收筹划[J].中国石油企业，2006（09）.

[3]财务部农业税收考察团.巴西的税收制度[J].中国财政，1992（10）.