高校建设工程招投标阶段的内部审计

□郭 佳

（玉林师范学院 审计处，广西 玉林 537000）

高校建设工程招投标阶段的内部审计

□郭 佳

（玉林师范学院 审计处，广西 玉林 537000）

从高校建设工程施工招投标中招标文件的审核、预算控制价的审计、评标过程的监督三个方面，结合多年工作实践阐述了内部审计部门如何开展审计监督工作，为招投标阶段审计的科学化、控制造价提供了重要参考.

建设工程；招投标；内部审计

随着经济体制改革的不断深入，建筑市场竞争日趋激烈，建设工程项目施工招投标中有的出现了弄虚作假、围标、不正当竞争等问题，而且许多高校内部审计部门由于受到人员编制及审计人员素质等因素的限制和影响，内部审计人员只是介入建设工程招投标活动的部分环节，如只参与招标文件的编制工作，或只参与现场评标会议，致使审计监督不到位，出现工程中标价偏高的情况.因此，审计部门必须参与到建设项目招投标活动的全过程当中去，把好招投标阶段跟踪审计的每一道关口，以确保国家建设资金得到合理、高效运用.

1 招标文件的审核

学校的建设工程招投标工作，招标文件一般由招标代理机构编制、学校基建部门审核、内审部门审计.内审部门对招标文件的审计要点，一是审查招标文件的完整性[1]，招标文件是否已经包括了投标须知、合同条款及格式、技术规范、投标文件格式、工程量清单、图纸、评标办法等必要的组成内容；二是审查招标文件主要条款是否明确，审查项目概况、招标范围、对投标人的资格要求、投标保证金等是否明确；三是投标有效期是否满足评标的时间要求，评标办法是否科学合理；四是合同条款是否合理合规，合同格式是否规范[2]，在结算相应条款下列明结算时应提供的资料清单，包括项目有关批文、竣工验收报告、招投标资料、施工图(含电子版)、竣工图(含电子版)、合同或协议书、工程结算书(含电子版)、施工单位对结算资料真实性的承诺书、监理单位按职责及合同要求完成工作的承诺书、反映隐蔽工程的技术资料、工程设计变更单、技术变更核定单、工程签证单(附原始资料)等；五是审查招标文件是否按合法的途径发布了招标公告或投标邀请书；六是重点对专用条款的审计[3]，重点审计有关造价、价格、材料、工程款支付方式、结算方式等内容.例如有的地方建筑造价信息中，信息价偏高（尤其是厂家报价），所以对增加的工程项目价格有下面条款“投标报价中没有相同或类似项目的综合单价则由承包人依据本工程招标文件的编制依据计算，其中材料价格有信息价的参考信息价（但厂家登载信息价除外），无信息价的按市场价；新增项目无定额可套的，由发包人、监理人、承包人根据市场价格协商确定.”如此，就不会出现在某工程中施工方提出高出市场价两倍的材料价格签证，校方为赶工期，迫于无奈签了此材料价格签证的情况.又如为了防止施工单位采取不平衡报价，可以对招标文件的结算办法加入了限制性条款“如果中标书出现某项目的综合单价高于按招标文件规定的计价办法计算的综合单价10%及以上时，则该项目的结算单价按招标文件规定的计价办法计算并乘以中标价对比控制价的浮动率确定”.

2 预算控制价的审计

合理编制的预算控制价是施工企业合理编制投标报价参考、是控制建筑安装工程造价和办理工程价款结算的主要依据，所以预算控制价的审核是招投标过程中审计工作的重点，内部审计机构主要有选择造价服务机构监督、审核预算控制价两方面工作.

2.1 造价服务机构的选择

目前，由于高校内部审计部门审计力量相对薄弱，审计队伍还处在进一步建设和完善阶段，还不具备编制大中型基建工程预算控制价的能力，大多数高校采取的是委托社会造价服务机构编制工程量清单和预算造价.选择造价服务机构的方式有直接委托、从社会工程造价服务机构侯选库抽选以及公开招标的方式，采取何种方式进行选择，学校应根据工程规模大小和学校实际情况进行选取，内部审计部门则应对学校选取方式进行监督审查.我校一般是采取从财政厅通过政府采购中标的造价服务机构中选取.

选择什么样的造价服务机构是做好预算控制价的第一道关口，学校应该选取具有相关资质并且社会信誉度高，工作人员责任心强、经验丰富、处事公平公正的造价服务机构和人员编制学校工程预算控制价，内部审计部门应对学校选取的造价服务机构进行审查，如资质、荣誉、业绩、社会信誉、兄弟单位评价等，并向学校招标领导小组提出建议.

2.2 预算控制价审核

按《建设工程工程量清单计价规范》规定，“招标人对编制的工程量清单的准确性和完整性负责，投标人依据工程量清单进行投标报价，对工程量清单不负有核实的义务，更不具有修改和调整的权力.”所以在预算控制价审核中，内部审计部门审计要点主要是对造价服务机构编制的工程预算控制价的准确性和完整性等进行审核[4].

2.2.1 审核方式

在实际工作中，为力求预算控制价编制的合理与准确，多数高校通常采取两种方式进行对比审核：一是“先编后审”方式，即先由后勤基建部门委托一家造价服务机构编制一份预算控制价，然后送达审计部门，由审计部门针对这份预算控制价委托另外一家造价服务机构进行审核，经过对比分析，出具审核报告；二是“背靠背”方式，即审计部门和后勤基建部门分别委托两家造价服务机构编制各自的预算控制价，然后双方进行对数，查找出入，调整错漏，审定最后的预算控制价.为了缩短编制时间，提高效率和准确性，免受对方思维的局限，我校更多采用后一种方式对预算控制价进行审核.

2.2.2 编制依据审核

审查施工图预算编制依据是否合理，是否按现行有关法律、法规、政策、规范及文件进行编制.审查验证预算的真实性和合理性，是否突破概算或批准的投资计划.

2.2.3 工程量清单的内容完整性审核

一是清单必须涵盖图纸中所要表达的所有项目内容，有没有漏项.二是对项目特征的描述必须准确详实，没有歧义[5].如所用建材的厂家品牌、规格、技术参数等，如门窗洞口尺寸、混凝土强度等级、墙柱面施工工艺、土石方工程子目所含内容等必须描述清楚，作为投标报价的依据.又如某工程招标时工程量清单上对于挖基础土方项目特征描述为：土壤类别三类土，弃土运距15km，事实上施工过程中发现土壤类别为二类土，弃土运距不超过3km，这就与项目特征不符，施工单位就可据此获得超额利润.对于图纸之外的可能发生的工程项目, 如零星用工、零星土方、零星机械台班等，可以适量编入清单中, 让投标人对其自主报价.

2.2.4 工程量的审核

审查工程量的计算是否准确，是否有对清单计价规范与预算定额在计算规则上加以区分，有无错算、漏算、重算的工程量[6].例如土方工程中挖基础土方子目中，如按清单计价规范编制预算，是按图示尺寸数量计算的净量计量（不包括放坡及工作面等的开挖量），计量单位为m3，而不应该按实际开挖量计量（包括放坡及工作面等的开挖量），定额计量单位为100m3.又如我们在对某实验大楼审计时发现“背靠背”委托的两家代理机构钢筋、砖墙的工程量存在严重计算错误，经计算发现实心砖墙误差370多立方米，圆钢误差42吨，螺纹钢误差39吨，这说明有的造价服务机构在编制工程量清单时不够负责任.

2.2.5 定额套取及取费的审核

定额套取及取费的审核[7]，主要有二方面，一指审查定额的套取是否正确，有无错套、漏套、重套的现象.例如定额02030158夹丝玻璃采光天棚工作内容已经包括制作安装骨架、安装天棚面层，不能再重复套取安装骨架和玻璃面层的相应定额子目.又如某工程的装修工程中，图纸是铝塑板幕墙项目，但清单描述和定额套取都为室内铝塑板项目，定额基价和主材价格相差几倍.二是审查费率的计取是否正确，如措施项目费是否齐全，是否按现行规定确定取费标准.审查人、材、机单价是否合理，人工工资单价一般参照最新的定额人工工资单价调整，材料、机械台班价格的确定可以参照编制时期的当地信息价以及市场价格进行调整.

2.2.6 材料价格的审核

工程材料价格高低直接影响工程的造价，因此对工程项目中材料的价格审计应该作为工程造价审计工作的重要内容.一是工程量清单中的材料价格一般按当地建筑工程信息价，主要核实描述材料的品牌、规格、型号是否与设计图纸描述一致；二是信息价没有或者价格虚高的材料，审计人员则要到市场走访进行必要询价，要通过货比三家，确定材料价格，尽量不留暂定价格.

3 评标过程的监督

高校基建工程在开展招投标的过程中，必须坚持公开、公平、公正、诚实的信用原则选择施工单位，这是世界其他国家也都非常关注的问题.如澳大利亚、新加坡、菲律宾等国普遍在招标过程中聘请审计人员审查招投标程序是否公平，有的比如说悉尼奥林匹克协调委员会还设有专门的招标审查小组.

3.1 评标委员会的组建

这一环节的审计要点是：评标委员会是否由相关法规规定的技术、经济专家组成，评标委员会的专家成员是否从省级以上人民政府有关部门提供的专家名册或者招标代理机构专家库内的相关专家名单中确定.在选取专家时，是否符合国家“除技术特别复杂、专业性要求高或者国家有特殊要求的招标项目可以由招标人直接确定外，其他一般项目通常采取随机抽取的方式确定评标专家，以避免与投标单位有直接利益关系的评标专家进入评标委员会”的规定.

3.2 开标、评标、定标的审计监督[8]

内审部门对开标、评标、定标过程跟踪审计，参与现场评标会议，是招投标计划得以合法、合规、有序实施的有力保障，同时对舞弊行为的发生起到有效的控制作用.

3.2.1 开标

我国招投标法规定，开标应当在投标文件确定的提交投标文件截止时间的同一时间公开进行，如未按规定时间开标，审查是否有法定的暂缓或推迟开标时间的特殊情况发生；开标会议宣布开始后，审查各投标单位代表是否签字确认其投标文件的密封完整性，如果发现投标文件破损，或授权委托书不是原件又无投标单位法人签章的应当众宣布为废标；审查招标单位是否当众宣读评标原则和办法，工作人员当场拆封并宣读投标人名称、投标价格和投标文件的其他主要内容，是否依据招标文件的要求，核查投标单位提交的证件和资料，并核查投标文件的完整性、文件的签署、投标担保等，是否对提交了合格“撤回通知”和逾期送达的投标文件不予启封；审查开标过程是否记录并存档备查等.

3.2.2 评标

评标是招投标过程中的核心环节.内审部门主要工作是审查评标委员会要求投标人对投标文件中含意不明确的内容作出的澄清或说明是否超出投标文件的范围或者改变投标文件的实质性内容；评标委员会是否严格按照招标文件中规定的评标方法对各投标单位的商务标和技术标进行客观、公开、公平、公正的评审，不得临时采取招标文件以外的标准和方式进行评标；整个评标过程是否合法、有序地进行，是否有违规行为的发生，打分是否合理，分值计算是否正确；评标委员会在完成评标后以书面形式向招标人推荐合格的中标候选人.

3.2.3 定标

定标阶段内审部门的主要工作是审查定标的程序、方法是否符合规定，是否是合理的投标价格中标，定标价格是否符合市场行情，防止单纯以最低投标价格确定中标单位的做法；审查评标委员会是否严格以招标文件为评标依据进行评审确定中标单位，中标单位能否最大限度地满足招标单位工程项目的要求；审查招标单位在发出中标通知书之前是否将中标结果告知所有投标人，中标单位是否持中标通知书到招标管理部门办理审查复核等规定手续；中标单位是否在规定的时间与招标单位签订书面合同，是否按约定向招标单位提供履约保证金等. ■

[1]金世玉，徐斌.高校基建工程审计中应控制的几个环节[J].低温建筑技术，2008，05(125)：149-150.

[2]黄 伟，刘晓芳，杨 柳.高校基建工程项目全过程跟踪审计重点探讨[J].高等建筑教育，2010，05（19）：167-170.

[3]杨柳，陈永康，刘晓芳.高校建设工程项目跟踪审计中关键环节的识别与控制——基于对建筑领域腐败问题的思考[J].中国管理信息化，2010，24（13）：24-27.

[4]龚涵.从工程造价的管理和控制谈高校基建审计[J].和田师范专科学校学报（汉文综合版），2011，2（30）：38-39.

[5]任春梅，邵 劭.建设单位工程项目招投标阶段内部审计研究[J]. 科技和产业，2011，2（11）：115-117.

[6]邹建松.论高校建设工程全过程重点环节审计与造价控制[J]. 安徽建筑，2012，06（188）：212-213.

[7]阎永伟，李秀梅.工程建设施工招投标审计应重点抓好的几个环节[J].审计月刊，2009，10（258）：51-52.

[8]严福生.工程项目造价全过程跟踪审计方法研究[J].江苏建筑，2009，06（131）：91-94.

【责任编辑 潘琰佩】

College Construction Project Bidding Phase of the Internal Audit

GUO Jia
(Audit Division, Yulin Normal University, Yulin, Guangxi 537000)

From the bidding documents audit in construction project bidding, budget control price audit, and the supervision of the evaluation bidding process, combining with the working practice for many, this paper expounds how to carry out audit supervision of the internal audit activity so as to provide reference for the scientization of the bidding stage and cost control．

construction project; the bidding; internal audit

F239.6

A

1004-4671（2014）02-0145-04

2013-12-19

郭佳（1987～），女，江西定南人，玉林师范学院审计处审计员。主要研究方向：基建维修工程全过程跟踪审计。