8．非独立核算设计公司分公司是否就地纳税

8．非独立核算设计公司分公司是否就地纳税

问：我公司从事设计业务，总公司设在湖南。现在广西玉林设立了一个非独立核算的分支机构，请问：1.分支机构提供设计劳务是否应当就地申报纳税？2.非独立核算的分支机构是否应当就地预缴企业所得税? 如何确定分配比例？

华夏工程设计服务有限公司 刑希林

答：首先，根据《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，部分现代服务业属于“营改增”应税服务范围，部分现代服务业是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。文化创意服务，包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。由此可见，设计服务属于“营改增”范围。在增值税纳税地点上，根据《营业税改征增值税试点实施办法》第四十二条的规定，增值税纳税地点为：（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（二）非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。由于你公司是在外县（市）依法设立的分支机构，除经批准允许总机构汇总纳税外，不论分支机构是独立核算还是非独立核算，分支机构应当在分支机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税。

在企业所得税上，《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第57号）第二条规定：“居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业（以下简称汇总纳税企业），除另有规定外，其企业所得税征收管理适用本办法。以及第四条规定，总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分摊缴纳企业所得税。二级分支机构，是指汇总纳税企业依法设立并领取非法人营业执照（登记证书），且总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的分支机构。根据国家税务总局公告2012年第57号文第五条的规定，以下二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税：（一）不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。（二）上年度认定为小型微利企业的，其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。（三）新设立的二级分支机构，设立当年不就地分摊缴纳企业所得税。（四）当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税。（五）汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。

新《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）确定了由法人统一核算应纳税所得额的原则，与原企业所得税相关规定确定的独立核算原则存在本质区别。新旧企业所得税相关法规中纳税人的变化，导致企业所得税应纳税所得额存在不同的确认方式。旧税法以独立核算单位为纳税人计算应纳税所得额，新税法强调以法人作为纳税人计算应纳税所得额。如果下设多个独立核算单位，应统一核算应纳税所得额。统一核算的实质是计算收入、成本、费用、税金及损失时，不考虑法人内部独立核算部门之间的经济往来，由法人统一核算对外形成的收入、成本费用等各类事项一并计算应税所得。《企业所得税法》带来了企业所得税征管变化及区域经济的平衡分配问题，针对法人所得税制中存在总分机构跨地区经营等情况，国家先后出台《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法》（财预〔2008〕10号）、《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》（国税发〔2008〕28号）、国家税务总局公告2012年第57号文等多个文件，强调在法人统一核算的基础上，对计算出的应纳税所得额及应纳税额在总分机构间分配入库的规则。

需要注意的是，国家税务总局公告2012年第57号文规定的“统一核算”原则是指总机构统一计算，包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额和应纳税额，并由总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构就地分期预缴税款。《国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知》（国税函〔2009〕221号）规定：二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。由此可见，企业所属分支机构，不区分是否独立核算，统一由总机构计算所得税，是为了解决区域分配问题，符合具有主体生产经营职能条件的二级分支机构才按规定方式就地预缴税款，二级分支机构是否独立核算，不是就地预缴税款的必要条件。除列举的二级分支机构不就地预缴企业所得税情况外，均应当就地预缴企业所得税。由于你公司下设非独立核算的分支机构是承担生产经营职能，且在当地缴纳增值税，所以，应当就地预缴企业所得税。分支机构分摊所得税款的比例是根据总机构核算的分支机构营业收入、职工薪酬和资产总额三个权重计算确定，所以，总机构应按照非独立核算的分支机构上年度的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例，三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。另外，需要说明的是，对三级及以下分支机构，其营业收入、职工薪酬和资产总额统一计入二级分支机构。分摊比例计算公式如下：某分支机构分摊比例＝（该分支机构营业收入÷各分支机构营业收入之和）×0.35＋（该分支机构职工薪酬÷各分支机构职工薪酬之和）×0.35＋（该分支机构资产总额÷各分支机构资产总额之和）×0.30。所有分支机构分摊税款总额＝汇总纳税企业当期应纳所得税额×50%，某分支机构分摊税款＝所有分支机构分摊税款总额×该分支机构分摊比例。

张明星