对中小学校往来款项管理的思考与建议

2014-03-01张早嫦

时代金融 2014年36期

张早嫦

（浦江县机关会计核算中心教育分中心，浙江金华 322200）

中小学校的往来款项是指中小学校在经济业务活动过程中发生的暂存暂付、应收应付以及代管、代扣、代收等结算款项，是学校资产、负债的一个重要组成部分。往来款项管理是中小学校财务管理的重点，也是中小学校财务管理的薄弱环节和难点。在中小学校财务管理上只重视财务收支项目管理，往往忽视往来款项的管理，容易造成管理漏洞，引起学校资产的流失。在会计集中核算或国库集中支付的新形势下如何加强往来款项的管理显得尤为重要。

一、往来款项管理存在的问题

（一）往来款项挂账数额大，涉及的往来户头多

到2014年6月底，中心集中核算55 所学校的“其他应收款”余额19556 多万元，涉及往来户头300 多个；“其他应付款”余额7089多万元，涉及往来户头690 多个。

（二）大部分往来款项目挂账时间长，死账呆账多

“其他应收款”账龄分析表单位：万元

通过“其他应收款”账龄分析：在“其他应收款”挂账项目中，一年以上账龄达15274万元，占78.11%，121～365 天账龄3693万元，占18.88%，120 天以下账龄588万元，占3.01%。特别如某校合成厂10000 元、金属制品厂87493.84 元、某校塑料厂60000 元、某校美术印刷厂6000 元等历史遗留的校办厂投资款；某校散装水泥押金17500 元、城建局基建押金12000 元、某小学散装水泥押金10930元、某中学散装水泥押金49160 元等基建水泥押金；某校基建预付款400000 元、某校预付楼某基建款8000 元等基建预付款、乡政府及利息228000 元、某某个人借款30000 元等等项目都是在核算中心成立初就已挂账，账龄短至十年，长达二、三十年，绝大部分已成死账呆账。

（三）虚列支出，财政专项资金挂往来款

由于财政专项资金滞后拨付，中小学校收到财政专项资金一般是在每年的十一、十二月份，为了平衡预算收支与教育经费的增长，财务人员进行会计核算时只能将财政专项资金虚列支出，转入“其他应付款”科目挂账。

（四）税费扣缴金额不一致

学校代扣代缴的税费主要有住房公积金、医疗保险、失业保险和个人所得税。税费扣缴直接关系到学校与每位教职工的切身利益。中心在记账时经常发现有学校税费扣缴产生差额，年终账务清理也草草了事，导致税费差额越滚越大，越滚越核对不清。2011年，中心曾开展了税费扣缴专项检查，就发现有所学校的个人所得税贷方余额35457.10 元，追查发现该学校报账会计为图省事，在每月申报时根本没有按照中心提供的工资册上的个税申报，而是基本不做更改，造成个税扣缴严重不一致，结余35457.10 元的结果。经过近几年中心连续专项检查督促和年终集中清理，税费扣缴不一的情况大有改善，但总还是部分学校存在税费扣缴不一致的情况。如下表所示学校的医疗保险费就存在扣缴不一的现象：

部门明细账

（五）幼儿园代管费核算有待规范

此前由于进入中心核算的公立幼儿园只有两所，其幼儿代管费核算一贯来是中心财务管理的盲点，存在没有专户核算，没有结算清退等问题。

二、往来款项管理存在问题产生的原因

（一）学校领导对往来款项管理意识薄弱

在日常工作和审计中发现，绝大部分学校领导和报账会计只重视学校的收入与支出管理，往往忽视往来款项的管理，管理意识淡薄。特别对以往年度的长期挂账，更是抱着“事不关己，高高挂起”和“新官不理旧账”的思想，以致清理清收往来款项不力，处理不及时。

（二）管理主体不清晰，职责不明

在学校财务管理制度中，普遍欠缺往来款项的管理办法、清理往来款项的奖惩和考核机制，往来款项的管理人员不明确，职责不分。往来款项涉及面广，牵涉人员多，再者清理以往年度的往来款项，需要查找业务发生当年至今的会计资料，工作量大而且枯燥繁琐，使得相关人员产生畏难情绪，缺乏对往来款项清理的积极性和主动性，导致挂账时间越来越长。

（三）对账不仔细不及时，责任心不强

对于税费代扣代缴，学校报账会计在日常工作中只要稍加用心，人员增减及时到有关部门办理变动手续，每月领到中心下发的会计资料仔细核对，完全能够做到扣缴一致。但总有些报账会计特别是兼职人员抱着无所谓的态度和干得不好可以走人的思想，领到会计报表和往来明细不加以核对，随手乱扔。年终决算，中心布置往来款项清理，也往往是流于形式，走过场，责任心严重缺失。

（四）基建竣工项目后续手续办理不及时

根据规定建设单位应在项目竣工或投入使用后3 个月内及时做好竣工财务决算的编制上报工作。实际上，部分学校迁建完成投入使用已多年，但新建校舍验收、决算等资料没有传递到学校财务处室，财务人员对基建工程预付款无法进行相应的账务处理，无法转入“其他资本性支出——房屋建筑物购建”，无法新增“固定资产——房屋建筑物”，只能长期挂账。

（五）财政、纪检部门缺乏监管力度

财政、纪检部门的注意力往往集中在预算编制及执行、收支核算、政府采购、预算外资金以及固定资产等方面，对学校往来款项缺乏监管，也没有组织像资产清查一样的集中清查，以及提出建设性的指导意见，间接造成学校往来款项管理的乱象。

三、加强往来款项管理的建议

鉴于往来款项管理中存在的问题以及产生的原因，我们可从以下几个方面加以改进：

（一）提高认识，增强责任

学校领导和报账会计必须重视往来款项的管理，一方面树立正确的管理观念，增强责任意识，将责任人对往来款项的被动管理转变为自觉行为；另一方面加强校内各部门之间的相互协调、配合，财务部门要及时与业务部门、核算中心沟通信息，定期清理。

（二）建立健全往来款项管理制度

建立健全有效的《往来款管理规定》，明确职责分工、往来款借支范围、往来款工作流程，坚持“谁经办、谁催收、谁负责”的原则，做到人员、岗位、责任三落实，以创建往来款项管理的长效机制。

（三）加强内审监督

校长离任或任中经济责任审计，应该把往来款项清理作为一个审计重点。审计人员不仅要注重往来款项的增减变化，还要将其合理合法性，以及清理遗留的往来款项情况纳入考核评价范畴，强化其对往来款项的经济责任。

（四）摸清底数，制订一个详细的往来款项清理计划

根据学校账面往来款项余额，学校领导组织财务人员与相关责任人查清债权债务发生的时间、事由，调出原始凭证，仔细分析，分类制订详细清理计划。对历史遗留的校办厂投资款能收回的应收回，确实无法追缴的，按照规定程序报批后予以处理。对基建预付由于预付比例过高或金额过多，导致施工方不愿出具正式票据前来结算的项目，学校应根据实际情况报请教育主管部门进行确认，并按规定程序处理。对已经结束的工程项目建设，没有及时进行决算验收或已验收尚未办理决算手续的，应督促工程建设人员尽快补齐各种资料，及时传送财务做账务处理。对应收的基建押金、散装水泥押金，学校应组织专人与城建、墙改办等部门沟通联系，积极主动协调，尽快尽早收回。