对行政事业单位电子设备折旧方法的探析

张 恩

（沈阳地质调查中心，辽宁 沈阳 110034）

财政部于2012年12月印发了《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》，并自2013年1月1日起施行。改写了行政事业单位固定资产不计提折旧的历史，肯定了行政事业单位固定资产由于磨损和损耗也需要价值补偿。这是我国经济实力的进步；也是我国科学技术的进步；也是对行政事业单位固定资产管理使用理念创新的进步。李克强总理在第十二届全国人民代表大会第二次会议上所作《政府工作报告》中进一步明确提出，完善设备加速折旧，是推动企业加快技术改造，提升精准管理水平的一个体现。事业单位固定资产磨损和损耗也具有实物损耗、自然损耗和无形损耗“三损”为一体的特征，尤其是无形损耗最为明显。

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。在固定资产使用过程中，其所处的经济环境、技术环境以及其他环境有可能对固定资产使用寿命和预计净残值产生较大影响。为了真实准确反映固定资产的价值，考察固定资产的使用效能，保护财产安全完整，监督和发掘固定资产潜力，必须建立健全一套完整的固定资产折旧及其增加、减少、报废、毁损、修理等管理体系规章制度。

我国行政单位即将建政府财务报告制度，全面、真实、准确地反映政府财务状况。财务报表是政府财务报告的主要形式，全面系统地反映政府财务状况、运行结果和受托责任履行情况的综合性报告。资产负债表是政府财务报告主要报表，而资产项目是资产负债表的主要项目，为了真实反映资产使用状况及其价值，不虚列资产，行政单位也应计提固定资产折旧。

事业单位履行职能，占有大量的公共资源，而财政部门、主管部门是事业单位配备资产的主要提供者。为了正确评价事业单位固定资产使用利用情况，及时跟踪资产闲置、报废、淘汰、出售、出让、置换、划转、捐赠等动态占有形式，为真实准确反映固定资产的价值，也必须对固定资产计提折旧。

建国六十多年来，行政事业会计制度始终未对固定资产计提折旧进行规定，造成行政事业单位资产严重不实，虚增资产有目共睹，编报的财务报告严重失真。前三年，后三年，修修补补又三年。这些淘汰落后电子设备长期挂账，并对行政事业单位正常履行行政职能及科研产生严重偏差。当然了，也是国家财力所限，没有能力更新换代。我国经过改革开放三十多年来，综合国力显著增强，新技术、新方法日新月异。对行政事业单位固定资产计提折旧，法律制度提出了新要求，规定了新标准，为事业单位固定资产计提折旧作了比较详细的制度规定。本文仅对行政事业单位电子设备固定资产折旧方法进行探析。

一、对电子设备应加速折旧方法

新准则、新制度对事业单位折旧方法的规定，应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧。笔者认为，行政事业单位使用的电子设备应当采用加速折旧方法，这是因为：一是电子设备更新换代节奏快；二是电子设备使用频率高；三是电子设备运用广泛；四是要求电子设备准确度高。基于上述几点，单独对电子设备应采用加速折旧方法。加速折旧方法既不缩短固定资产的折旧年限，又不增加总的折旧额，只是在固定资产使用前期多提折旧费，随着固定资产使用年限的增加，计提折旧额将逐年递减。既不缩短固定资产的折旧年限，又不增加总的折旧额，为什么要对其加速折旧呢？如将固定资产的整个折旧期限分为前、中、后三个时期，运用加速折旧方法在前期所提折旧额占50%左右，其折旧速度要远高于年限平均或工作量法。所以，就是要加大前期折旧成本，加速其资金补偿速度。

对行政事业单位固定资产折旧方法不应采用千篇一律的方法，不应一刀切。加速折旧方法有双倍余额递减去和年数总和法，任选其一，但一经选定，不得随意变更，变更折旧方法应在财务报告附注中予以说明。

二、对电子设备使用年限的确定

《企业所得税法》规定，企业使用的电子设备固定资产，计算折旧的最低年限为3年，这是国家扶持和促使企业加快电子设备更新及价值补偿，发挥折旧抵减税收作用。应该看到，我国经济发展刚进入中等国家发展水平，综合财力不是很强，设备更新换代步伐不可能太快，况且，行政事业单位资产购置基本是财政资金。所以，应合理确定电子设备使用年限，行政事业单位的电子设备使用寿命，一般确定为5年比较合适。

三、加强对固定资产残值收入的管理

新准则、新制度把行政事业单位的固定资产一般分为六大类，并且，计提固定资产折旧不考虑预计净残值，问题是不考虑净残值并不等于没有净残值。例如，固定资产使用强度比正常情况大大加强，致使固定资产使用寿命大大缩短；替代该项固定资产的新产品的出现致使其实际使用寿命缩短，预计净残值减少等。此时，如果不对固定资产使用寿命和预计净残值进行调整，必然不能准确反映其实际情况，也不能真实反映其为行政事业单位提供实际的资产消耗。税法明确规定，企业的固定资产净残值率应占固定资产原值的5%。行政事业单位的固定资产同样也有净残值，那么，如何把固定资产净残值收入管理好呢。

提足折旧的电子设备，需更换新设备，应当严格履行报告审批制度。提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧。资产使用部门实行以旧换新规程，单位资产部门对收回的旧固定资产予以登记制度，处置时再予以注销。

行政事业单位资产管理部门，是处置固定资产残值收入的牵头部门，为防止国有资产流失、私吞，行政事业单位处置国有资产，应当严格履行审批手续。在处置程序上经办人和收款人相互分离，相互制约，部门负责人和单位领导人分别签字，财会部门负责审核收款和会计处理。合理保证单位资产安全和使用有效，确保资产安全完整。在处置残值收入流程上，建立健全严密的内部控制，确保处置收入安全、完整、合理、合法。

行政事业单位的资产变价收入和残值收入，应当按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。

正确认识加速折旧方法的作用特点，有利于行政事业单位加快电子设备更新改造步伐，有利于提高行政事业单位履行行政职能的精准度，减少不必要的工作误差，有利于科技创新和管理能力的再提高，降低旧设备不利的风险，提高行政事业单位的工作效率和效果。