社会责任会计信息披露研究综述

尚文宝

[提要] 本文从利益相关者角度，综述当前社会责任会计理论的研究成果，认为社会责任会计信息披露未形成一个系统、完整、公认概念框架，通过对已有研究的社会责任信息披露的评述，提出相关的研究建议。

关键词：社会责任会计；信息披露；利益相关者理论

中图分类号：F23 文献标识码：A

原标题：基于利益相关者理论的社会责任会计信息披露研究综述

收录日期：2013年11月8日

随着近几年经济全球化趋势的愈演愈烈以及跨国公司的不断发展壮大，各国经济都有着快速的发展，但是随之而来的是一系列的环境污染、商业道德滑坡、资源浪费问题，譬如近日哈尔滨的重度雾霾天气，严重影响了人们的日常生活出行。由此，不得不让我们深思企业追求传统利润最大化目标的同时，企业还应该考虑所有利益相关者的利益和对整个社会的影响，社会责任会计的信息披露就显得更加紧迫和重要。

一、社会责任会计的内涵

国内对社会责任会计这一概念的定义根据其对象不同主要有两种观点：一是核算企业经济活动对社会产生的影响。阳秋林（2000）认为社会责任会计是以会计特有的方法和技术对某一单位经营活动所带来的社会贡献和社会损害进行反映和控制；二是以企业所承担的社会责任为核算对象，并向信息使用者提供决策有用的社会责任信息，主要代表观点有：葛家澍、林志军（2001）提出：所谓社会责任会计，就是通过一定的以货币或非货币的形式，把企业在履行社会责任方面的努力与成就通过一定的会计方法加以衡量和报告反映。黎精明（2005）认为社会责任会计是研究如何更好地维护可持续发展，为企业管理当局、投资者、债权人、政府和社会公众等相关利益集团和个人决策提供企业的社会责任履行情况的会计信息系统。李东生、阳秋林（2005）对社会责任会计的涵义作了如下归纳：社会责任会计是会计学的一个分支，它运用会计学的基本原理和方法，采用多种计量属性和手段，对企业社会责任及其履行情况进行反映和监督，以便于向利益相关者提供有用的社会责任信息，其最终目的是提高社会效益。

二、社会责任会计信息披露现状

（一）国外公司社会责任信息披露研究文献回顾

1、公司社会责任信息披露理论。西方学者认为公司进行社会责任披露来自于市场信息的不对称、委托代理理论、有效市场假说和信号传递理论、利益相关者理论等。经济学家阿克洛夫在《柠檬市场：质量的不确定性和市场机制》（1970）一文中提出，当会计信息披露的社会边际成本等于社会边际收益时，会计信息披是最优的，但由于存在信息的非对称性，以及由此而引起的逆向选择和道德风险而导致的市失灵等，管理者会面临两种选择：一是将自己所拥有的关于公司业绩的信息通过会计决策和信息披露传递给投资者；二是出于契约、政治或公司治理的原因来操纵公开披露的业绩。20世纪九十年代后，公司社会责任运动再次进入一个高峰期，公司社会责任信息披露成为了西方学者研究的热点。

2、公司社会责任信息披露的影响因素。Epstein和Freedman（1994）就认为遵守环境信息披露等相关法规是公司进行社会责任信息披露的最主要的原因。Gray（1995）也认为，遵守法律法规是最好解释公司披露有关环境和社会信息行为的原因。法律法规对社会责任信息披露的影响可分为两方面：一是对不同行业的影响；二是对不同地区的影响。Gray（2001）对公司特征与社会责任信息披露关系进行了系统研究。结果发现，公司的业绩、公司的规模、行业属性与社会责任信息披露是显著相关的，但在时间系列上不是很稳定。Eng&Mark（2003）以新加坡交易所的158家上市公司为样本进行研究，发现上市公司自愿性披露程度与管理层持股比例、外部独立董事比例显著负相关，与政府持股比例显著正相关。无论是从外部驱动因素还是内部影响因素看，公司社会责任信息披露在西方学者的眼中都是寻找公司自愿性披露的动机。从文献中可以看出，公司披露社会责任信息的第一个目的是合法性，即希望证明公司行为是合法的；第二个目的是降低公司成本，即公司披露社会责任信息是为公司经营营造一个好的氛围，从而降低权益成本。Simon Knox（2005）在研究中指出，最近这些年非政府组织（如SA8000国际认证机构）变得越来越强大，他们越来越要求公司更多地解释有关贸易公平、人权、工人权利、环境保护、财务健康及公司治理领域等政策。由于投资者需要更多的社会责任信息，公司为了获得更多的资金，建立良好的投资者关系，这就促使公司披露更多更详细的信息。

（二）国内公司社会责任信息披露研究文献回顾。相对而言，国内有关社会责任会计的研究起步较晚，企业社会责任研究的内容、形式也随社会、经济、文化的发展而不断变化。很多学者结合我国实际情况，对我国公司社会责任信息披露的理论结构、公司社会责任信息披露的影响因素、公司社会责任的模式进行了一系列的分析研究。

1、对公司社会责任信息披露内容的研究。常勋（2006）总结了各国社会责任信息披露的内容包括七项：环境、就业机会、人事、参与社区活动、产品的性能和安全、企业行为、商业道德。杨熠（2010）以2008年首度发布的社会责任报告为研究对象，分析发现这些报告在公司层面上呈现行业和区域集中的特点，在报告层面上存在披露信息不均衡、内容单薄、手段单一的问题，因此提出应建立健全有关社会责任报告规范的法律法规，强化企业发布社会责任报告的内在动力选择合适的框架，遵循相应的准则，改进社会责任报告编制技巧。吴淅雨（2010）通过全球报告倡议组织的指标体系与中国上市公司年报准则的比较后得出中国年报准则中没有涉及环境方面的任何规定，以及GRI体系中关于公司治理方面的标准比较少。

2、对公司社会责任信息披露的影响因素。马连福（2007）以在深圳证券交易所上市的公司为样本，对上市公司社会责任信息披露程度及其影响因素进行了实证研究。结果发现，我国上市公司社会责任信息披露的总体状况较差，公司绩效、行业属性及规模是影响我国上市公司社会责任信息披露的重要因素，而独立董事比例及董事长与总经理是否二职合一这两个公司治理结构变量均未表现出对社会责任信息披露的显著影响。沈洪涛（2007）以1999年至2004年沪深两市上市交易的石化塑胶行业的A股公司作为研究样本，通过对年报进行内容分析，构建了公司社会责任信息披露指数，实证检验了公司特征对公司社会责任信息披露的影响。结果发现，公司规模和盈利能力与公司社会责任信息披露正相关，与公司财务杠杆和再融资需求不相关，公司上市地点和披露环境对上市公司社会责任信息披露有显著影响。刘冬荣（2009）等人将2007年以前在上海证券交易所上市的115上市公司或多或少地披露了有关社会责任方面的信息，但大多数以文字表述形式对企业履行社会责任的情况加以说明。

三、社会责任会计信息披露评述

从规范研究的角度看，目前同财务会计概念框架相类似的一个系统、完整、公认的社会责任会计概念框架尚未建立起来，在社会责任会计的内涵及目标、假设与原则、要素与核算内容、计量与报告等方面均存在值得探讨之处。由于对“企业社会责任”这一概念的内涵缺乏明确的界定，使得社会责任会计需要核算的内容不确定；由于“责任”的“多样性”，使得对企业履行责任的计量需要采取与之相对应的计量方法，同时，不同的计量方法所产生的不同结果，使得社会责任会计也不能像传统财务会计那样单纯地采取会计报表的形式对外披露社会责任信息；从当前上市公司所披露的社会责任报告来看，存在着报告名称、格式缺乏统一标准，报告内容以定性信息为主，定量信息较少，缺乏可比性等问题。从实证研究的角度看，目前我国企业社会责任信息披露的总体状况经过检验已经证实不容乐观，目前的研究热点也是主要分歧在于社会责任信息的决策有用性以及与企业业绩、企业价值之间的关系方面，其中不容忽视的一个问题是，众多学者在研究此类相关问题时，所采用的社会责任信息各有不同，由此方法论上的不同进而可能导致研究结论上的差异。这也在一定程度上说明社会责任会计信息披露概念框架依然没有建立起来。本文认为，目前社会责任会计的理论框架之所以尚未建立，一个重要原因在于对作为其理论基础之一的企业社会责任理论的研究尚不完善。由于缺乏坚实的理论基础，企业社会责任的早期研究一直停滞不前。伴随着利益相关者理论的产生与发展，与利益相关者理论相结合逐渐成为企业社会责任研究的主流，引入利益相关者理论使得企业社会责任的对象、具体内容及范围得到了明确，并为测量企业社会责任履行情况提供了科学方法，而上述几方面问题也正是社会责任会计理论当前的争议之所在。笔者认为，社会责任会计理论的发展完善可以有两种选择：从宏观角度，社会责任会计概念框架的构建不妨也从企业利益相关者的角度出发，借助利益相关者的分析框架企业社会责任会计的诸多争议将会得到合理的解决，从而可以在宏观上对社会责任会计做出一定的规范；从微观角度，则可以选取对企业承担社会责任要求较高的某些行业，如采矿业、石油化工业、房地产行业等，将其社会责任与行业特点相结合。

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