制造业内部控制中的关键环节探究

潘利萍

制造业内部控制中的关键环节探究

潘利萍

随着国家经济的快速发展，对企业的经济管理模式提出了新的要求，对企业内部控制机构越来越重视，特别是在财会管理方面的内部控制对整个企业顺利运营具有重大意义。本文将从财务视角出发，对内部控制的关键环节进行分析研究，探究我国制造业内部控制怎样走出一条适合自身发展的管理道路。

制造业；内部控制；关键环节

随着与国际贸易经济交流的加强，我国经济发展水平在逐渐提高的同时也面临了诸多挑战。制造业作为我国国民经济的支柱产业之一，是我国经济增长的主导部门，是我国城镇就业的主要渠道和国际竞争力的集中体现，对我国经济发展水平作出巨大贡献。因此，通过加强我国制造业的内部控制以促进企业发展已经成为刻不容缓的现实。控制是管理的手段和职能之一，而控制体系中重要的组成部分则是内部控制，企业进行内部控制是为了确保企业能够在良好的环境顺利进行生产经营活动。

一、认识制造业企业

按照市场要求，制造企业是通过对制造资源（设备、技术、资源等）进行加工制造并且将其转化成人们可以使用和利用的工业品以及生活消费品的企业总称，这一类的企业以提供工业劳务性作业为主，具有运营规模和运营涉及资金数额庞大，生产周期较长，资金回流缓慢等特点。利润是企业追逐最重要的因素，制造业企业进行内部控制的主要目标为了提高企业的整体经济效益，取得高利润回报率。通过对制造业进行内部控制的关键环节进行研究，有利于发现内部控制存在的问题，从而采取措施改善管理方式方法，制定和运用科学的手段完善控制体系，保护企业正常健康的运作环境。

二、认识制造业内部控制

我国财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定的（财会[2008]7号）《企业内部控制基本规范》（以下简称《规范》），主要是为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。在该文件中对内部控制的涵义做出了解释：内部控制是一个企业单位为了实现企业的经营目标，保护资产和财会资料的准确性和确保资产的保值增值，保证经营方针的贯彻落实和各个运营环节的有效运行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在企业单位内部采取的自我调整、规划、管理和控制的一系列方法和措施的总称。企业的整体效益和运作效率与企业是否采取科学有效的内部控制措施有关，在中国，大大小小的制造企业数目庞大冗杂，想要在制造业市场上占有一席之地，就必须要运用科学有效的内部控制措施对企业的资产、生产成本和效益等方面进行管理和规划，这样才能保证企业在市场占据有利地位，保持市场的竞争力。

三、认识制造业内部控制现状

1.内部控制机制缺乏管理

《规范》中有提出明确要求:企业要在内部设立机构主要负责管理和协调企业日常管理与控制工作。纵观我国制造业企业现行的内部控制队伍，设立的内部控制部门机构，组织大多零散，加上不正规的管理导致内控机制无法形成规范合理的体制，没有落实好员工的工作任务和责任，有时对不相干的职位进行归纳合并，没有遵循相互牵制的原则，导致执行起来的力度十分薄弱。内部控制是要在实践中进行完善的，然而，有的企业内部控制部门太过于重视理论的运用，对于需要解决的问题不能很好地运用方法解决，又不从实践总结经验，总是“纸上谈兵”，导致内部控制的机构形同虚设，执行取得效果甚微。

2.内部控制机制缺少重视

内部控制机制的设立是为了保证企业的正常运营，完善的内控机制就像是一双隐形的翅膀，为企业的营造一个正常有序的内部环境。制造业企业在国民经济中的重要地位要求它必须建立完善的内部控制机制，需要企业管理者和员工的共同努力，为维护良好健康的机制做出努力。然而，存在的现状是企业管理层不重视该机制的完善，员工的维护意识薄弱，不按照企业的财务规范严格控制自己的行为。没有做好内部控制的重点工作，没有建立健全完善的风险评估系统，决策机制落后。

3.完善内部控制机制影响因素多

制造业包含的业务范围广而杂，每一项业务活动的进行都会给内部控制机制带来很多的不确定因素，这些因素都增加了机制完善的难度。例如在采购与付款环节，这一环节是每个制造企业进行次数最多的常见业务活动。一般企业对于现阶段已下的订单都会进行集中采购，然而，对于以前订单的、供应商的活动数据没有进行统一的整理对比，这样导致在实施内部控制时，会出现控制没有计划性；在控制存货环节时，企业存货地点的不定性是构成内部控制复杂的因素之一；存货控制不利会出现材料管理管理不规范、原材料浪费和货物丢失的情况；在最后的收款环节，存在着款项延迟和时间延迟、结算方法不科学等现象，这些客观或主观的因素都直接或间接成为内部控制机制完善的阻碍因素。

四、对制造业内部控制关键环节的策略分析

1.加强优化资金的管理和控制

资金业务是制造业企业展开业务最主要的发生次数最多的业务流程。资金是保证企业正常发展的条件之一，没有资金的保证，企业的运营将寸步难行。因此，企业加强对企业资金的科学掌握和控制，可以通过建立科学有效的资金管理体系，掌握企业资金的流向与动向，从而做到掌控企业资金。建立健全的资金核算和资金盘点的体系，设置专门的资金管理岗位，包括出纳、档案文员管理等职位，聘用具有专业出身并且具有一定社会经验的人员出任重要岗位；完善企业资金动向流程，如有借款事件，应做好上报、填单、批准等工作；遇到需要支付资金的情况时，要落实好审批与核查工作，对于资金的管理一定要遵循“专门管理，专项负责，专人监督”的原则，一切按照资金管理条例进行管理和控制。

2.加强对业务个阶段流程的管理与控制

采购与付款业务、存货管理业务和销售收款业务是制造业内部控制的关键环节内容之一，对它们进行有效的合理与控制是完善内部控制机制的有效手段。建立健全企业的“采购制度与准则”，对采购和收款的各个细节都要保证有相对应的条例进行管理和控制；建立一个有效的动态机制，能及时准确地反映企业的存货状态，在每一步统计当中为企业节约时间，节省原料；通过建立有效的岗位分工和监督机制，对企业的销售和收款环节严格执行，严格把关，规范其销售与收款行为。对企业各个关键业务流程进行管理与控制，有利于保证企业的正常健康运营，增加企业收入，提高企业的市场地位。

[1]冯爱爱,高民芳.资产质量与企业内部控制有效性的实证研究——基于制造业上市公司的经验数据[J].中国证券期货, 2011,11(05):112-114.

[2]李隐煜,刘飞.《企业内部控制基本规范》对内部控制信息披露的影响分析——以汽车及配件制造业为例[J].现代商业, 2010,12(06):106-108.

[3]李颖.我国制造业企业内部控制探讨[J].财经界(学术版), 2010,22(12):104-106.

（作者单位：常州伟佳钣焊制品有限公司）