国有企业内部控制实施研究

摘要：内部控制作为企业管理的重要方式，已经成为公众关注的焦点之一，建立和完善国有企业的内部控制是现代企业制度的主要特征。基于此，对国有企业内部控制的现状进行梳理，对产生问题的原因进行分析，指出国有企业应强化内部控制意识，优化内部控制环境，把内部控制建设成系统工程才能真正发挥内部控制的效用，使企业立于不败之地。

关键词：国有企业；内部控制；企业文化；内部审计

中图分类号：F271 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2013）05-0147-02

一、国有企业内部控制建设存在的问题

1 权力机构的关系定位问题。在国企中，除了现代公司组织结构所广泛采用的董事会、监事会、经理层的组织模式之外，还涉及党委会、职工代表大会、工会等权力机构的关系定位问题。董事会、高级管理层、党委会的关系定位问题就成为主要问题。党委会是国企所特有的，党委书记、纪检书记等还有行政级别，党委书记与董事长的行政级别可能相同，这就产生何者才是企业最高领导人的问题。而且，董事会与党委会之间的权力分配也是国企需要解决的问题。董事会可能受到党委会的制约，权利受到部分削弱。

2 企业风险意识较差。由于社会经济环境的变化，企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高。内部控制从本质上讲就是为了控制企业的各种风险，更好地抓住各种机会，实现资产的保值增值，为企业投资者创造更多的新价值。风险管理应贯穿于内部控制的各个方面。但是从我国企业的现状来看，企业风险意识并没有提高到应有的高度，还停留在计划经济条件下卖方市场的水平上，没有形成风险意识，更缺乏有效的风险管理机制。在实际工作中，管理层在制定各项内部控制制度时往往就事论事，注重每一业务活动的具体细节，忽视各业务环节的关联性及风险的交互影响，更缺乏站在企业战略和整体风险的高度来考虑各制度的具体内容。不少被投资企业没有建立健全必要的财务管理制度，客户评价制度，合同管理制度等用以防范经营风险的内部控制程序，有的企业虽然制定了一些内部控制程序，但常将其作为一种摆设，内部控制体系流于形式。

3 缺乏规范的企业文化。国有企业的使命和战略不清，致使企业文化建设显得盲从。企业领导人的价值观和管理风格直接影响着企业文化的形成，领导人行为短期化、做事官僚等不良行为对企业文化产生较大的负面影响。企业员工对企业文化缺乏深入的理解、宣传和教育，致使企业文化难以深入人心，难以落地开花；很多企业没有规范的企业文化，但有较多的潜规则。

4 监督机制不健全。有很多企业监督评审主要依靠内审部门来实现，而有些企业的内审部门隶属于企业管理层，与财务部同属一人领导，而内部审计作为内部控制的再控制，本身就应从第三者的立场上客观公正地对企业的经济监督进行再监督，它的地位应该是独立的，因此，我们可以看出国有企业内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。所以内部审计部门并不能正确评价国有企业的内部控制是否得到良好的执行以及完善。--其工作范围大大受到管理者的干预，受到了限制也就很难赢得威信，因此，从国有企业现状来看，内审部门是名存实亡的，并不能充分发挥其应有的作用。

二、国有企业内部控制实施对策

1 现代企业制度建设急需建立完善的内部控制体系。现代企业制度的核心是“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”，这要求企业治理结构顺畅、行为规范、决策理性、责任明确，成为真正自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场竞争的主体。内部控制机制的内核是建立科学有效的“决策-执行-监督-反馈”体系，维护企业治到顶畅，决策和管理规范科学。可见，内部控制的内容也是现代企业制度建设的内容，内部控制的有效执行是现代企业制度建立和完善的重要保证。在深化企业改革、构建现代企业制度的过程中，迫切需要应用内部控制与现代企业制度之间互相促进的辩证关系，通过建立健全完善、执行有效的内部控制体系，规范决策程序和业务执行行为，明确相关责任，建立责任追究制度，为现代企业制度建设奠定基础。

2 完善国有企业内部控制机制。完善国有企业内部控制机制解决国有企业内部控制存在问题的重要措施。就现在来看，国有企业内部控制机制主要是包括两方面的内容：第一是同有企业内部的管理控制。要进一步完善国有企业内部的财务管理制度、成本控制制度以及预算制度等，从制度上做好企业的内部控制管理工作。第二就是国有企业与股东之间的控制。企业董事会及高级管理层为履行对股东的承诺、承担自己应有职责所形成的责权利在内部各部门及有关人员之间的责权利分配。国有企业的管理权相对广泛，因此，良好的内部控制框架是公司法人主体正确处理各利益相关者关系、实现公司治理目标的重要保证。

3 健全国有企业内部控制激励约束机制。健全国有企业内部控制激励约束机制是解决国有企业内部控制存在问题的主要措施。笔者这里提到的激励约束机制主要是指对企业的管理者和员工而言的。从理论上来说，一个企业内管理中和员工的道德水准和价值观念如何是影响国有企业内部控制能够得以贯彻执行的关键性因素。有效地加强对员工的激励约束时于提高企业内部控制极为重要。我国的国有企业要进一步根据企业的发展情况来健全国有企业内部控制激励约束机制。针对内部控制工作开展好的员工，对于进行相应的奖励。相反，如果内部控制工作开展得不好，就需要对其进行惩罚。通过相关的约束机制来规范国有企业工作人员的工作行为，以进一步提高国有企业内部控制的管理水平和质量，以进一步推动国有企业的快速发展。

4 国资委应参与国企经济效益考核、离任审计、薪酬制度建设、职务消费统计等，考核指标就是内部控制指标。财务人员首先应整理一套硬性考核指标，再分解到各个会计要素，分析相互制衡关系，依据现有数据，倒算出内部控制重点指标，形成量化分解方案，明确控制关键点和关键人物，经审批后执行。解读硬性指标易取得最高管理层支持，上行下效，事半功倍。

5 加强国有企业文化研究，突出国企企业文化的作用。很多企业在建设企业文化出现上述这样那样的问题，关键在于对企业文化的作用认识不足，对企业文化的研究不够深入。企业要想使企业文化发挥其作用，必须把企业文化提到战略地位上来，把企业文化作为一项长期的、重要的工作内容来抓。同时，加强对企业文化的研究，深刻体会企业文化的精髓，建立起切实有效的符合企业实际的具有企业特色的企业文化。为了更好的研究和建设企业文化，企业应该成立企业文化部，负责规划好企业文化远、中、近期的建设蓝图，从远景到各个实现阶段，从核心使命到行动纲领、到员工行为、到方方面面，形成环环相扣、面面俱到的逻辑体系；定期进行文化自我诊断，或者邀请外部专家共同诊断，负责企业文化建设方面调研工作计划制定及相关调研工作，如员工调研、企业形象外部调研等，定期做出企业文化建设调研报告，找出企业经营管理战略及战术的弊端及误区，制定企业文化建设新思路的可行性分析及具体操作计划，向企业领导提出相关研究报告；建立起企业文化培训体系，不断更新并完善课程体系，并定期对员工进行企业文化知识的培训。

6 加强企业内部审计。国有企业应当强化内部审计地位，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性，积极探索内部审计外包方式，以更好地对内部控制进行评价。内部审计隶属于最高权利机构其独立性最能得到保证，但股东大会是非常设机构，所以，合理的选择是隶属于董事会，受董事会的直接领导，与公司经理层相对独立，涉及到经理层的审计事项直接汇报给董事会。由于董事会是决策机构，对内部审计所反映的问题和提出的建议能及时采取措施。

（责任编辑：赵蕾）