由固定资产审计谈审计认定

李晔洁

【摘 要】高职高专学校会计相关专业都有审计学这门必修课。然而，面对审计这门专业课，大部分同学是谈“审”色变，一门课上完了，还找不到感觉，特别是对审计认定到底是怎么回事，都不能说出所理然。本文针对审计认定的程序进行具体分析。

【关键词】审计认定；固定资产；目标；程序

高职高专学校会计相关专业都有审计学这门必修课。然而，面对审计这门专业课，大部分同学是谈“审”色变，一门课上完了，还找不到感觉，特别是对审计认定到底是怎么回事，都不能说出所理然。

什么是审计认定？答曰：对企业的经济活动的认定按照既定的标准进行的重认定。认定分为两个层次：1.财务报表层次 ，2.各类交易、账户余额、列报层次。根据具体审计目标确定管理层的认定是否恰当。交易、账户余额、列报层次的认定共有5种：1、存在与发生；2、完整性；3、权利与义务；4、计价与分摊；5、表达和披露。

以上是CPA教材给出的审计认定的解释。然而，这样的解释，对我们刚刚开始学习审计的专科学生来说，理解是困难的。这样的解释，授课老师必须进行必发的分解，从具体的各项会计要素的审计流程中对认定这一概念作诠释。在此，从对固定资产的审计来谈谈审计认定这一问题。

固定资产审计的程序一般可以分成两大部分：

第一部分，审计目标

1 资产负债表中记录的固定资产是存在的。

2 所有应记录的的固定资产均已记录。

3 记录的固定资产被审计单位拥有或控制。

4 固定资产以恰当的金额包括在财务报表之中。

5 固定资产已按企业会计准则的规定在财务报表中作出列报。

从固定资产的审计目标来看，基本包括认定的5个方面，即：存在与发生；2、完整性；3、权利与义务；4、计价与分摊；5、表达和披露。这就是下面在审计程序中需要我们根据相关依据去验证被审计单位的固定资产核算与管理是否符合审计目标中规定的5个认定。

第二部分，审计程序

1 获取或编制固定资产明细表，复核加计是否正确，并与总账和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧和固定资产减值准备与报表数核对是否相符。

2 进行实质性分析程序：

3 实地检查固定资产，确定其是否存在，关注是否在已报废但仍未核销的固定资产。

4 检查固定资产的所有权或控制权：

对各类固定资产，获取、收集不同的证据以确定是否归被审计单位所有：对外购的固定资产，审核采购发票，采购合同等；对房地产类固定资产，查阅有关合同、产权证明、财产税单等书面文件；对融资租入的固定资产，检查有关融资租赁合同；对汽车动输设备，检查有关运营证明等。

5 检查本期固定资产增加：

询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取编制的固定资产明细表进行核对。检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否完备，会计处理是否正确。

6 检查本期固定资产的减少：

7 检查固定资产的后续支出

检查固定资产有关的后续支出是否满足资产确认条件。

8 检查固定资产的租赁情况

9 获取暂时不用的固定资产的相关证明文件，并观察其实际情况，检查是否已按规定提折旧，相关会计处理是否正确。

10 获取已提足折旧仍在使用的固定资产的相关证明文件，并作相应记录。

11 获取持有待售固定资产的相关证明文件并作相应记录，检查其预计净残值调整是否正确，会计处理是否正确。

12 检查固定资产的保险情况

13 检查有无与关联方固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允。对于合并范围内购售活动，记录应予以合并抵销金额。

14 对应计入固定资产的借款费用，应按企业会计准则的规定，结合长短期借款，应付俩券或长期应付款的审计，检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确。

15检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺。

16 检查固定资产的抵押、担保情况。

17 根据评估的舞弊风险等因素增加相关的审计程序

18检查固定资产的减值准备：

获取或编制固定资产减值明细表，复核加计是否正确，并与总账生明细账进行核对。检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。检查被审计单位处置固定资产减值准备的情况，确定减值准备在以后会计期间没有转回。

19 根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。

20 检查固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报：

固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法，各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率，各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值累计金额，当期确认的折旧费用，对固定资产所有权的限制及金额和用于担保的固定资产账面价值，准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。

从固定资产的审计程序来看，审计认定的5个方面渗透于对固定资产的核算和管理进行验证流程之中。要想做好审计认定工作，必须对企业的固定资产核算和管理的相关规范和要求要了如指掌。一般来说，在对企业固定资产进行审计认定时，审计人员至少要非常熟悉收下法规中对固定资产的有关规定：

1 中华人民共和国会计法

2 企业财务会计报告条例

3 企业会计准则——基本准则

4 企业会计准则——非货币性交易

5 企业会计准则——债务重组

对问题的认定要有充分的依据，不能好像是什么。比如《中华人民共和国会计法》第三条规定“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实，完整”；第九条规定：“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算”；第二十六条规定：“公司、企业进行会计核算不得有下列行为：（一）随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本；（二）虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入；（三）随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本；（四）随意调整利润的计算、分配方法，编造虚假利润或者隐瞒利润；（五）违反国家统一的会计制度规定的其他行为。

还比如企业会计准则的相关规定。《企业会计准则第4号——固定资产》第三条规定：“固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产”；第五条规定、第六条以及初始计量规定、后续计量规定。通过了解、掌握这些规定可以在固定资产的审计实务中找到合适的依据。

另外，《企业财务通则》第二十六条规定，企业应当建立固定资产购建、使用、处置制度。关于处置依据有《中化人民共和国会计法》第四十二条、第四十三条、第四十四条、第四十五条等相关规定。

固定资产的审计认定就是通过一定的审计过程把被审计单位的固定资产管理和核算情况与上述提到的相关法律、法规进行比照，然后作出存在与发生、完整性、权利与义务、计价与分摊、表达和披露这几个方面的职业判定。