谈货币资金内部控制

陈宏伟

【摘 要】货币资金是指单位所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。它是一个单位流动性最强的资产。为规范对货币资金的管理，防止并及时发现和纠正货币资金业务中的各种错误和用舞弊，应加强对货币资金的内部控制。

【关键词】货币资金；内部控制

货币资金是指单位所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。它是一个单位流动性最强的资产，作为交换媒介和支付手段，可以立即投人流通并用来购买商品、支付各种费用、偿还债务，贯穿经济业务的全部过程，因此也是诱惑力最大、最容易被侵吞挪用的资产。本文主要从对现金和银行存款管理中存在的问题及原因分析出发，谈加强货币资金内部控制的问题。

1.货币资金内部控制中存在的问题

1.1现金收支管理中存在的问题

一是会计或其他经办人员利用职权便利或凭证上的漏洞，通过不合理手段更改发票、支出凭证或收据上的金额，添加经济业务，虚列工资、奖金等，将多出款项据为已有。二是会计或出纳人员利用收现金的机会，收款不开票或少开票，少报或不报账、记账，将现金据为已有。三是收款人员或出纳人员将现金收入或现金支出合计数加错，致使现金收入日记账总额少记，支出日记账总额多记，贪污差额款项。四是会计或出纳人员对收入现金的票据伺机撕毁，或利用盗取的发票重复收款或报销，隐匿现金，达到贪污目的。

1.2银行存款收支管理中存在的问题

一是私自提现或支票购物。会计人员私自签发现金支票，用于提取现金或套购商品物资，不留存根，不记账，将现金或所购实物锯为已有。二是伪造或涂改银行对账单。会计人员私自提现后，伪造或涂改对账单上的发生额，造成银行对账单和单位银行存款日记账相符的假象，以掩盖银行存款减少的事实。三是多头开户、公款私存。会计人员利用经管银行账户的便利和银行相互争取客户的机会，私设银行账户，先将公款存人私设的账户，择机再转入单位账户，达到私吞银行利息的目的。四是私自背书转让、出借支票。会计人员私自将转账支票、汇票及银行本票私自转让给他人，或将支票借给他人使用，从中获取利益。

2.货币资金内部控制中存在问题的原因分析

（1）单位领导或主管人员缺乏内部控制观念。

部分单位领导或主管人员缺乏领导相关人员加强建设并严格执行货币资金内部控制制度的观念，在实际工作中甚至将自己的行为凌驾于内部控制制度之上，导致经办人员屈从于外部压力，绕过必要的程序和环节，违规办理业务。

（2）货币资金内控制度不完善，缺乏必要的监督、考核，存在薄弱环节一些单位对货币资金内控制度不重视，内控制度本身残缺不全或有关内容设计不够合理，在管理过程中存在权责不明、职责不清，没有合理分工、内部牵制，对货币资金的管理和使用情况不考核、监督；内部控制点不严格、不明晰，对一些操作中容易出现问题的细节交代的不清晰，内控制度流于形式，不能有效执行。

（3）会计人员素质不高，职业道德和法纪意识不强。

一些会计人员个人素田和业务水平不高，对相关财缍法规和职业道德学习不够，法纪观念淡薄，缺之监督，自我控制意识不强，在利益驱使下，丧失了会计人员应具备的职业道德水准，出现违反财经纪律的情况。

3.加强货币资金内部控制的基本思路

3.1优化货币资金内部控制环境

3.1.1管理者应更新观念，以身作则，积极推进货币资金内控制度的建设与落实

单位管理者应当充分认识货币资金管理中存在的巨大风险，认识到作为单位负责人应当承担的责任及货币资金内部控制的重要性和必要性，对内部控制必须高度重视，认真组织和领导内控制度的设计。并且要从自身做起，严格遵守控制制度的规定，采用相应的管理政策与措施来保证制度的认真执行及科学评价，有效发挥内控制度的作用。

3.1.2加强会计人员队伍建设，不断提高会计人员素质

各单位要选择政治素质好、责任心强、具有财会知识和技能的人员从事会计业务工作，并通过各种途径不断提高他们的素质和从业能力。一是坚持会计人员从业资格制度，加强会计人员任职资格审查，提高会计主管人员的任职条件。二是加强对会计人员的职业道德教育财经法规教育和继续教育。职业道德教育要充分利用网络、报刊等手段，从爱岗敬业、提高技能、强化服务意识等方面，使会计人员树立正确的职业道德观，增强责任意识。财经法规教育要制定详细计划，保证会计人员对财经法规学习的时间，将其落到实处。通过财经法规教育要使会计人员树立牢固的法纪意识，培养依据财经法规管财理财的观念和能力。继续教育要严格执行《会计法》的各项规定，为会计人员提供必要的学习条件和时间，引导会计人员树立终身学习的思想，不断提高自己的业务素质和从业能力。三是建立健全激励机制和约束机制。制定并严格执行具体的会计人员工作考核标准，将会计人员的提职、晋级同其工作表现和考核成绩挂钩，对坚持原则、忠于职守的会计人员进行表扬和奖励，优先晋升级别、职务，推崇道德榜样。同时，要加大对违反财经法规和道德规范人员的处理力度，以此来约束和管制会计人员的职业行为。从而引导会计人员奋发向上，在潜移默化中自觉提高自身的职业道德素质和业务技能。

3.1.3有效发挥内部审计监督的作用

改变内部审汁只是形式主义的错误观念，充分认识内部审计监督在加强单位货币资金管理、保证货币资金安全中的重要作用。将重点转至对货币资金内部控制体系的健全性、合理性和落实情况等方面进行综合分析、评价和提出意见、建议上。利用内部审计人员熟悉单位环境并具备相应的专业知识和能力的优势，可对单位货币资金管理采用事先要分析风险，事中跟单作业、随时抽查，事后进行认真分析、提出改进建议并对单位落实意见和建议情况进行后续审计的方法，变事后监督为事前、事中、事后的全过程审计，保证货币资金内部控制制度运行的有效性和长期性，降低货币资金的内部控制风险。

3.2把握并管控好货币资金内部控制的关健点

货币资金内部控制制度的关键点，是执行货币资金内控制度的指南，是保证货币资金安全的要点。

（1）不相容岗位相互分离制度，具体包括：出纳人员不得兼任稽核，会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；单位不得有一人办理货币资金业务的全过程；货币资金的收付和记录分开，明确职责权限，形成相互牵制机制。

（2）建立定额备用金制度，根据《现金管理暂行条例）确定单位的现金开支范围，对存在支取大额现金情况进行控制。

（3）定期对账单制度，单位应定期向银行索取对账单，确保银行对账单加盖银行印鉴，并由独立于出纳和登记往来账款明细账及其他会计账的财会人员，定期地将银行存款日记账与银行对账单核对，调节未达账项，验证账面期末余额的正确性。

（4）银行预留印鉴分离保管制度，印鉴应由不同的人保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印鉴。

（5）银行收付款凭证、银行结算凭证专人保管制度，并根据编号按顺序使用，作废及未使用的凭证应妥善保管。

（6）库存现金定期盘点和不定期抽查相结合制度，财务部门除坚持对现金的日清月结制度外，各单位财务主管还应不定期对现金库存情况进行抽查、盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。如发现不符，要及时查明原因，做出处理。

只有严格把握货币资金内部控制的关键点，将其作为重点进行控制，才能在管理中起到相互牵制、相互制约的作用，达到保证货币资金安全，充分发挥货币资金使用效益，促进单位建设的目的。