现金流动制会计公允价值的探讨和应用

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在经济高速发展的时代，会计计量的公允价值能得到广泛应用，离不开现金流动制这一基础环境，即与公允价值理论内在相统一的会计确认基础是现金流动制。现金流动制采用公允价值计量可以真实考量企业期初和期末净资产的现金流入量，更好地把握企业的发展和成长机会。因而在这一会计基础前提之下，企业要不断为公允价值的应用做出适当判断和选择，在应用中不断发现问题，为公允价值能更好地服务应用于企业而寻找相应的对策依据。

一、现金流动制的基本特征

现金流动制从盘存思想出发，通过对企业期初和期末净资产流入量的价值来确定企业的收益情况。与收付实现制相比较，最大的区别是现金流动制不仅要确认企业已经实际发生的现金收支情况，而且还要考虑企业未来可能发生的现金流进、流出所带来的影响，当然也要考虑未来的货币时间价值。

与权责发生制比较，现金流动制具有如下特征：（1）现金流动制运用盘存思想，以事项观为基础，不再需要在各项会计期间将现金支付进行分配，不再受事项和交易的约束，真实有效地计算利润，这样可以减少会计确认、识别与分配等环节，比较全面地反映未来的现金超额流动能力和企业将要面临的一些风险问题，能客观及时地反映企业损益信息。（2）在货币时间价值理论支撑下，现金流动制将现行的市价与未来现金流量现值作为计量的基础，在充分考虑到物价变动的情况下核算企业的损益，使信息更加科学有效。（3）现金流量信息是企业经营决策者能做出正确判断的非常有价值的信息，尤其是客观地反映了企业未来现金流量的有关信息。现金流动制下将企业过去和未来的现金流动状况及时反映出来，使信息使用者依据股价和现金流量的相关性进行股票的购入、抛售或持有的准确判断和决策。（4）通过现金流动制，企业的经济损益等全面收益情况都能客观表现出来，及时反映了企业净资产的增减变化情况，使企业经营决策者能全面掌握企业的财务状况和业绩，科学实现对企业经营的宏观决策和把控，提高决策的正确性和准确性。

二、现金流动制的公允价值应用优势

(一)有利于适应金融体系发展的需要

随着新经济业务活动和创新内容的不断涌现和发展，历史成本计量方法已经不能够满足对正在发生或未来将要发生的经济业务进行计量的要求。而公允价值则可以对企业即将发生的损益进行计量，这样既可以满足现行企业经济活动的会计计量要求，又可以帮助投资者关注经济收益和风险之间的内在关系，为获得更多收益做出正确的投资判断和经营决策；也为我国银行业不断创新和发展金融体系推出更多的金融衍生产品。

(二)有利于获取更多的经营效益

企业采用公允价值计量的方法可以弥补以往历史成本计量体系中的缺点，依照现行市价和未来现金流量的现值对生产过程中所消耗的生产能力进行可靠计量。公允价值优于历史成本之处就是它强调了企业资产的真实价值，客观反映出资产的预期经济利益，帮助企业更加及时地回购和补充与物价上涨幅度相应规模的生产能力和设备，使企业资产减少贬值风险，获得更多收益。

(三)有利于准确地反映财务状况

由于历史成本对新业务未来产生的损益无法进行有效的计量，会造成资金的浪费和流失，从而引起财务状况不能准确和合理的反映。而公允价值则利用现金流的评估方法，能够比较准确地提供企业的经营成果、财务情况以及现金流量等信息，从而保证企业对财务资金的有效管理，为企业发挥各项职能提供更好的资金保障作用。

(四)有利于提高财务信息的有用性

在经济不断发展的过程中，价格和货币购买力的不断波动会影响到财务信息的实际使用。企业经营决策者只有对现金流量的实际情况能及时准确地进行把控，才能更好地了解企业的经营状况，才能不断提高企业抵御市场风险的能力和偿还债务的能力，才能保证企业重大经营决策没有失误。所以，现金流动制的公允价值可以准确反映企业现金流量情况，使财务反映的信息更加真实可靠。

(五)有利于真实全面地反映会计收益

在现代经济学中，收益不仅包括传统交易活动中发生的收益，还包括非货币性交易活动以及还未发生的损益，会计的内容更加全面多样。而现金流动制的公允价值计量方法正符合了现代经济学对会计收益内容规定，除了将资产和负债公允价值进行计量外，还可以计量因公允价值变动所引起的损益，使得企业的收益状况更加全面、更加真实，有利于全面有效地评价企业的经营业绩和效益。

三、现金流动制的公允价值应用中存在的问题

(一)市场环境不够成熟

公允价值计量的前提条件是要有一个完全竞争、相关资产活跃的市场环境，交易双方在自愿情况下充分了解市场，并在考虑了风险存在的同时确定交易价格。虽然我国市场经济体制已逐步完善，但证券、产权交易等市场环境还不够成熟，市场价格还不能够全面客观反映其价值，许多资产的公允价值信息不能被如实披露和获得。虽然企业可以运用现值技术来估计资产的公允价值，但由于未来现金流量等方面的诸多信息存有不确定性、不稳定性等因素，还会导致公允价值实际运用的困难和失效。交易市场条件不成熟仍是公允价值有效应用的最大阻碍。

(二)盈余可操作难度大

由于企业资产分类繁多且所处的市场环境不尽相同，市场信息很可能不够真实，再加上未来现金流量以及折算率等的不确定性，很多地方运用的是估算方法，导致公允价值比较难确认，容易成为操纵企业利润的手段，扭曲财务信息。而现阶段，企业会计核算等规定比较复杂，会计人员在掌握价值评估方法下需要做出准确的判断，同时在现值计量方面也比较复杂，这也增加了公允价值计量方法在实际操作中的难度。

(三)财务实用性差

在不够成熟的市场环境下，企业运用公允价值而需要收集的有用资料、真实信息等内容不容易获得，而且在传统会计计量方面也存在着一定的主观色彩，增加了企业财务工作实用性操作的难度。

(四)增加了企业的管理成本

企业在应用公允价值计量方法过程中，会计人员通过对各因素的分析来认定相关资产与负债的公允价值，同时还要调整纳税事项，进而将各种资产负债纳入表中核算，这些业务在增加会计人员工作量的同时势必要增加企业的管理成本。唯有如此，才能保证公允价值计量的准确性，出于成本费用的考虑，这也将会影响到小规模企业应用公允价值计量的积极性。

(五)缺乏专业强、素质高的会计人才

从公允价值实际操作的难度可以看出，企业需要会计专业强、职业判断力高的工作人员。而就目前来看，会计从业人员的专业化水平还不是很高，很多人员不能全面掌握会计制度深层次的含义，在知识结构与业务水平等方面还有欠缺。其次，一些会计人员的职业道德素养不高，为了自身利益更改报表、运用公允价值手段有意操纵利润、轻视会计制度规范等情况也时有发生，使得公允价值无法正常合理使用。

四、现金流动制的公允价值应用对策

(一)完善公允价值的市场环境

公允价值的有效运行主要依托于完整、开放、活跃、充分竞争的市场环境。首先，企业要加强内部制度控制与管理，严格规范会计人员自身行为和素质，制定明确的惩罚措施，使交易活动和各项信息保持透明化；其次，建立企业监督管理机制，帮助投资者分析和判断交易过程中的会计信息；再次，各企业应建立公共市场信息数据库，这样在资产定价方面操作人员可以选取更合适的参数为公允价值运用打好基础。

(二)提高公允价值计量方法的可操作性

为提高公允价值计量的可操作性，企业应从操作技能技术方面改进。操作人员的技能娴熟情况以及职业判断情况都是企业开展公允价值工作的前提，企业应定期对会计人员进行专业培训，不仅要提高专业化技能，还要对其职业道德素养方面进行培养，为公允价值的应用提供专业素质保障。同时，随着电子信息化的发展，企业要加大对信息计算技术的投资力度，提高公允价值的操作水平。通过在技能和技术方面的保障，提高公允价值应用的可操作性。

(三)提高公允价值信息透明度

由于市场环境的不稳定性，公允价值计量信息的不透明和不对称对资本市场信誉及发展有着较大的影响，同样也会影响到公允价值计量工作。为改变这一现状，企业要做好以下几方面。第一，对会计人员制定强有力的管理措施，强制约束会计人员对公允价值计量的操作行为；第二，给予会计报告使用者一定的披露权利，随时对公允价值的确定方法、风险判断依据、公允价值计量的过程及结果等进行规范、有序的披露和指正；第三，加强会计人员对高质量、真实性信息的收集，有效减少对利润的随意操作行为，为信息使用者提供真实可靠的信息，保证决策的正确性。

(四)加大对公允价值计量的监督力度

为了更好地开展公允价值计量工作，一是要完善会计法、刑法等与公允价值相关的法律法规，加强对资产投资、非货币性交易、债务重组等活动的监督；二是要建立规范的公允价值应用体系，帮助企业更好地明确公允价值的适用范围，强化会计信息的可验证性；三是要完善监督部门检查制度，加强审计部门、证监部门等的执行力度，实现企业内部监督工作的全面性、严谨性。

(五)提高会计人员的综合素质

在进行公允价值计量时，会计人员不仅要做好报表的编制工作，还要对资产价值进行有效的评估和分析。同时，从利润可操纵空间来看，企业更需要职业道德素养高的会计人员。会计人员的综合素质是影响会计工作质量的一个重大因素，尤其是公允价值计量工作更需要严谨、高素质的专业化人才。对此，企业要完善人力资源管理机制，建立完善的用人制度和岗位分配激励机制，对上岗员工要定期培训和培养，提高相关人员的综合素养和业务能力；在会计理论相对统一的现金流动制会计确认基础下，公允价值计量可以为企业经营决策者提供有用的会计管理目标和方向，客观反映公允价值的真实内容和现金流动信息，是企业预测未来盈利的有效工具。但现实企业的会计实务中尚存有许多问题，很多方面还达不到公允价值应用的具体要求，这就需要企业针对这些问题提出相应的具体策略和手段，对现金流动制的公允价值应用进行深入分析和探讨，提出改善公允价值应用的建议和措施，为我国宏观经济运行提供一个公正、可靠的市场环境。