万福生科内部控制问题研究

(浙江财经大学会计学院浙江杭州310018)

万福生科（湖南）农业开发股份有限公司（以下简称“万福生科”）始建于2003年，主要从事稻米精深加工系列产品的研发、生产和销售，即以稻谷为主要原料，通过物理、化学和生物技术生产大米淀粉糖、大米蛋白粉等系列产品。该公司曾获“诚信守法乡镇企业”、“绿色先锋”、“小米粒享有大价值”等诸多荣誉称号。2011年9月，在深交所创业板挂牌上市；2012年9月，公司曝出财务造假丑闻，2008年至2011年累积虚增收入约7.4亿元，虚增营业利润约1.8亿元，虚增净利润约1.6亿元，已遭深交所两次谴责。2013年4月25日，由中磊会计师事务所出具的内部控制评价报告指出：万福生科未能按照《企业内部控制基本规范》和相关规定保持有效的财务报告内部控制。本文从内部控制五要素即内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督对万福生科进行分析，并针对其在内部控制方面存在的问题提出完善建议。

一、万福生科内部控制失效分析

(一)内部环境方面

内部环境是影响、制约企业内部控制建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。内部环境主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机构设置、反舞弊机制等。万福生科建立了股东大会、董事会、监事会和经理层，董事会还下设战略委员会、提名委员会、审计委员会、薪酬与考核委员会四个专业委员会等制衡制度和风险防范制度。但在“强人治理”的文化氛围中，内控制度的威力荡然无存。龚永福与其妻子杨荣华并列公司第一大股东，为公司实际控制人，两人合计持有公司59.98%的股份；“一股独大”的股权结构造成了公司“基本就是董事长一个人说了算”的局面。同时，独立董事也被边缘化，构不成重大决策的制约因素。在内部审计机构设置方面也不尽如人意，内审人员配备不足。更令人担心的是，本已变动频繁的高层管理人员7名高管集体上演辞职潮，实际仅剩下董事长龚永福和财务总监刘圣清两人。这在一定程度上也反映了万福生科的企业文化中缺乏风雨同行、同舟共济的元素。不但高管的素质和稳定性难以保证，现有员工的职业素养、专业结构和数量等也难以支撑公司的长远发展。

(二)风险评估方面

任何经济组织在经营活动中都会面临各种各样的风险，企业只有适当识别、评估与企业发展目标相关的风险，才能确定风险控制点与风险应对措施，通过内部控制活动将风险控制在企业可接受水平之内。

万福生科所处的稻米加工行业近几年的基本情况是，小型大米加工厂微利，大型米厂亏本；加工产能过剩，粮食加工断粮断炊。特别是小型米厂过多，在收购季节抬价抢购，在销售市场竞相销售，使稻米市场乱象群生，最终导致“稻强米弱”。其实早在2009年，全国大米加工企业就开始发生重大变化，爆发了大面积停产危机。然而万福生科却没有对这一重大经营风险进行有效评估，导致公司2012年上半年循环经济型稻米精深加工生产线长时间停产，销售收入下降及经营亏损。此外，万福生科在信息技术运用方面也存在风险，公司于2010年度引入了ERP管理系统，但由于种种原因此系统在公司各部门实施进度缓慢，存在一些业务部门自己不会操作而由财务部人员协助操作的情况，这增加了人为因素带来的控制风险。

(三)控制活动方面

控制活动是根据风险评估结果、结合风险应对策略所采取的确保企业内部控制目标得以实现的方法和手段。控制措施一般包括不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。

万福生科对经济合同管理、存货管理、收购业务和销售业务基础管理和控制仍存在不足。公司《合同管理办法》中规定的合同协议会审制度没有涵盖公司的所有合同，公司与部分采购客户及销售客户发生业务时没有及时签订相关购销合同；部分五金材料采购入库业务的到货验收单与入库单的签字均由一个人签字完成；存货管理工作实际效果不佳，盘点工作记录不规范；公司收购部对粮食经纪人的日常管理和资质审查方面存在不足；部分销售业务回款没有通过公司账户等。同时，在预算控制方面也存在缺陷：公司不按内控制度规定编制月度资金预算，不能根据经营实际制定较为科学合理的成本费用管理目标，并将指标进行分解，落实成本费用责任主体；对未列入预算和已列入预算但超过开支标准的成本费用项目的支出控制也做得不够。

(四)信息与沟通方面

信息与沟通是及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程。信息与沟通主要包括信息的收集机制及在企业内部和与企业外部有关方面的沟通机制等。

万福生科信息披露管理制度和相关工作细则的执行显然不到位，造成公司管理层、各部门间的信息沟通不及时、不全面、不对称。如公司募集资金专账会计人员频繁变更，同时没有做好交接工作，由于缺乏有效的沟通，导致募集资金专账核算不及时且不完善。公司部分涉及生产经营管理的重要信息及部分可能对股东和其他利益相关者决策产生实质性影响的重大信息没有按照相关规定及时、真实、完整的披露。2012年上半年万福生科募投项目循环经济型稻米精深加工生产线项目因技改出现长时间停产，对万福生科业务造成重大影响，但公司对该重大事项未及时履行临时报告义务，也未在半年度报告中披露。

(五)内部监督方面

内部监督是对内部控制的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，是内部控制得以有效执行的重要保障。内部监督分为日常监督和专项监督。

万福生科的许多客户都是粮食经纪人和个体农户，中小客户众多，而且分散，公司和粮食收购户之间大多采取现金结算的方式，且在粮食收购季节未到时就先预付大笔的款项给粮食收购户。此外，许多合同上的签名与其提供的身份证复印件的名字不相符。如果管理者或内审部门稍加留心就能很容易发现其中的问题。但由于万福生科内控制度的执行不到位，内控制度在经营管理活动中的监管作用得不到发挥，导致内部控制的有效性大打折扣。

二、完善万福生科内部控制的建议

针对万福生科在内部控制方面存在的问题，本文提出以下完善建议。

(一)规范公司治理，为内部控制提供根本保障

完善的公司治理结构是提高内部控制效率和效果的有效途径。公司治理通过对股东、董事会、监事会和经理层等所有契约当事人的权力有效配置，实现公司决策效用最大化，推动公司持续发展和增值。万福生科董事会“一股独大”的局面造成“唯董事长是从”的现象，独立董事也被边缘化，无法起到制约作用，这势必对公司的重大决策造成不利影响。公司应该规范治理结构，股东会、董事会、监事会和经理层应形成权责分明、协调运转、有效制衡的治理机构，分别履行其权力机构职能、决策职能、监督职能和执行董事会决策的经营职能，从而为内部控制提供根本保障。

(二)改善控制环境，为内部控制奠定扎实基础

内部控制环境是内部控制的基础，人是企业最重要的资源，也是内部控制环境中的重要因素之一，应得到充分的重视。针对高管人员的频繁变动，万福生科应建立健全人力资源激励和约束机制，稳定管理团队和员工队伍，增强企业的向心力和凝聚力，共渡难关，保证公司日常生产经营活动得以开展。同时，万福生科应该在全体员工中树立内部控制理念，并将这种理念和认识贯穿于本职工作。

(三)健全风险评估机制，加强风险应对与控制

良好的风险评估机制能够帮助企业有效识别风险。万福生科在风险评估、风险应对与控制方面存在不足，公司应强化培训机制，聘请相关领域的专家对管理层和员工经常进行风险管理方面的知识培训，强化他们的风险意识。其次，万福生科应该设置风险管理部门，并明确相关风险管理责任人。风险管理部门面对重大风险应该进行动态监控，及时报告风险事件，发布预警信息，制订相关的应急预案，并根据相关情况变化调整控制措施，科学应对企业面临的风险。

(四)拓宽信息沟通渠道，提高信息传递真实性

企业信息与沟通直接影响着企业内部控制系统的运行效率，为解决万福生科在信息与沟通方面的问题，公司应改善组织沟通现状，拓宽信息沟通渠道，加快信息系统建设，切实促进内部控制的有效运行。其次，万福生科应确保信息的真实、可靠和及时，避免虚假信息影响公司内部和外部利益相关者的决策。与此同时，为了获取政府和相关监管部门的帮助和支持，增加广大投资者和债权人的信心，万福生科需要与他们建立顺畅的沟通渠道，保持积极的交流。

(五)完善内部审计监督机制，提升内部监督能力

内部审计是内部控制体系的一个重要组成部分，内部审计通过对企业内部控制制度的建立健全和执行的有效性进行评价，促使企业内部控制体系不断进行自我修复和改进，在内部控制自我完善的过程中发挥着重要的作用。因此，为对内部控制进行更好的监督应该健全内部审计监督机制。万福生科虽然设置了内部审计机构，但形同虚设；内审人员配备不足，其业务素质在一定程度上满足不了公司业务发展和管理控制的要求。因此公司应该增加内部审计人员数量，转变他们的观念，提升他们的业务能力，保持审计工作的独立性和客观性，充分发挥内部审计的监督作用。