我国事业单位新旧会计制度对比分析研究

（唐山市道路运输管理处 河北唐山063000）

一、引言

随着我国市场经济的发展以及公共财政体制的改革，事业单位逐步参与到市场经济发展中，过去的会计制度已经不能适应当前事业单位发展的需求，财政部针对当前我国事业单位会计业务处理的实际需要，于2012年12月19日修订发布了《事业单位会计制度》（以下简称新会计制度），自2013年1月1日起全面施行，用来代替使用多年的1997版事业单位会计制度（以下简称旧会计制度）。新会计制度在会计要素的确认、计量和报告等方面都做出了很多调整。认真分析比较这些调整变化，理解这些变化之后的真正内涵，对我国事业单位完善会计业务核算、保证会计信息质量、提高财政资金使用效率都有着重要的意义。

二、我国事业单位新旧会计制度异同对比分析

（一）指导基础和实施目的各不相同

旧会计制度是我国事业单位会计制度的探索起步，其主要目的是规范事业单位会计核算行为。随着我国社会经济的发展，我国会计行业的相关法规和制度也不断健全，国家先后颁布了《会计法》和新《企业会计制度》，而新《事业单位会计制度》正是以《会计法》和《企业会计制度》为指导基础制定实施的。其实施目的是保证事业单位会计信息质量，也比旧会计制度更加具体。新会计制度的第1条规定“为了规范事业单位会计行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计制度》及国家有关法律法规的规定，制定本制度”，凸显了《会计法》的重要作用以及新会计制度的具体目的。

（二）会计报告体系存在差异，会计核算目的侧重点有所不同

对比分析新旧会计制度可以发现，旧会计制度只是在第四部分简单规定了会计报表的组成部分，包括资产负债表和收入支出表、附表和会计报表附注和收支情况编报专项资金收支情况表，并未上升到会计报告的高度。而新会计制度不仅明确规定了事业单位的会计报表应该由资产负债表、收入支出表、财政拨款收入支出表以及有关附表构成，还着重强调了事业单位财务报告的构成。新会计制度第四部分明确规定“事业单位财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成”。此外，新旧会计制度对事业单位会计核算目的侧重点有所不同。旧会计制度指出会计报表是“财政部门和上级单位了解情况、掌握政策、指导单位预算执行工作的重要资料，也是编制下年度单位财务收支计划的基础”。由此可以看出会计报表主要有以下两个作用：第一，服务于上级单位对事业单位的管理；第二，服务于事业单位自身编制财务预算。而新会计制度则明确指出，财务报告是“反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运营成果、预算执行等会计信息的文件”。从这一表述过程中可以明显看出，当前事业单位财务报表服务的对象不仅仅包括上级管理者以及事业单位本身，还应该包括预期利益相关的其他群体，进一步扩展了事业单位财务报表的服务范围，也符合当前我国市场经济发展的需要。

（三）会计科目的名称分类发生变化

通过对比可以发现，新旧会计制度在会计科目分类以及总数上没有发生变化，都包括资产、负债、净资产、收入和支出五类47个会计科目。但对比分析会计科目名称分类则可以看出，新会计制度更加注重会计信息质量和国有资产价值管理，强调政府的受托责任以及会计信息的有效性。其具体表现在以下几个方面：

第一，价值管理在资产类科目中地位凸显。从资产类科目数量来看，新会计制度增加了6个，而这6个会计科目都用来反映资产的真实价值，可以有效地保证事业单位资产的完整性，提高事业单位资产使用的经济效益，全面真实的反映事业单位资产使用和管理的真实现状。

第二，政府资金使用的严肃性得到重视。随着我国市场经济的逐步发展，我国事业单位的资金来源也由原来的单一财政拨款来源发展到多渠道资金来源。新会计制度开始将事业单位财政资金与非财政资金的核算与管理区分开来。在资产类科目中增加了“财政拨款结转结余”、“非财政拨款结转”、“非财政拨款结余”等具体核算科目，删除1997版笼统的“结余分配”。这样的一种变化可以有效地反映出我国事业单位财政资金的使用效率，强化对事业单位政府资金使用的管理，凸显政府资金使用的严肃性。

第三，收入类科目注重对采购资金的监督。对比新旧会计制度可以发现，新会计制度收入类科目减少了“拨入专款”科目。这种变化突出了对政府采购资金的监督和管理的进一步强化。在旧会计制度下，事业单位的政府采购资金都来源于财政拨款，计入到收入类的“拨入专款”科目之下。新会计制度完全符合我国《政府采购法》的要求，删除了“拨入专款”科目，政府采购项目将由财政或者国库直接支付，不需要将采购资金以专项拨款的方式放在事业单位账户。这样就减少了支付程序，可以有效提高资金管理和监督的效率，防止采购腐败的产生。

（四）会计报表结构与国际非盈利组织接轨

会计报表的格式是会计报表内容反映的基础。通过对比分析可以看出，新旧会计制度财务报表组成基本相同，但新会计制度对报表的格式做出了重大调整，充分吸收了《企业会计准则》和《国际非营利组织会计准则》的优点，分析了当前我国事业单位会计业务处理的实际情况，对资产负债表和收入支出表做出了一定的调整，具体表现在以下两个方面：

第一，修改了资产负债表的平衡公式。旧版的资产负债表包括资产、负债、净资产、收入和支出五个要素，其平衡公式为“资产+支出=负债+净资产+收入”，而新版资产负债表仅有资产、负债和净资产三种要素，其平衡公式为“资产=负债+净资产”。这一变化不仅仅意味着资产负债表更加简洁，还能够准确反映我国事业单位真实的财务状况，实现与我国企业会计制度以及国际非营利组织会计制度的进一步趋同，很好地顺应了我国市场经济以及经济全球化的发展趋势。

第二，收入支出表发生变化。新会计制度收入支出表与旧版相比虽然内容并未发生变化，但整个报表的结构却发生了重大变化，新版采取了上下排列方式，可以清楚地看到期末各项资金使用和结余情况，大大方便了财务管理者的编制和使用。

三、事业单位应用新会计制度的有关建议

新会计制度的编制和实施，标志着我国事业单位财务改革进入了一个新的时期，对于我国事业单位的体制改革具有里程碑式的意义。在新会计制度推行的背景下，我国的事业单位应该从以下几个方面着手进行学习和调整。

（一）全面学习新会计制度

新会计制度不是对我国已有事业单位会计制度的一种小修小补，而是一种突破式的变革，从内容到形式都发生了巨大的变化，我国事业单位现有的财务管理人员必须全面学习新会计制度的各项具体要求，深刻理解其内涵，真正地理解和掌握当前事业单位各项财会业务处理的技能。同时，事业单位财务管理人员还需要学习我国《企业会计制度》、国际非营利组织会计制度以及我国的《会计法》和《政府采购法》，掌握事业单位财会业务处理所需要的综合能力。

（二）提高我国事业单位整体财务管理水平

新会计制度的编制和实施是我国事业单位财务管理变革性的突破，我国事业单位应该以新会计制度的实施作为契机，一方面加大对事业单位财务管理人员的培训和教育工作，提高事业单位财务管理人员的专业技能水平和综合管理水平。另一方面，我国事业单位还应该利用会计制度改革的重要时机完善整体的财务管理体制，改善单位内部控制建设，加强对单位的内部审计和绩效考核，将新会计制度的实施与事业单位整体财务管理水平的提高紧密结合。

（三）积极融入到整体国民经济发展之中

受长期体制的影响，我国的事业单位在国民经济中相对较为独立，并没有积极参与到市场经济发展之中。随着我国市场经济的发展，部分事业单位已经开始融入到整体国民经济的发展过程之中，并受到经济全球化浪潮的影响。通过对比分析新旧会计制度可以看出，新会计制度不仅仅继承了旧版的优点，还积极靠近我国《企业会计制度》以及国际非营利组织会计制度，在编制的过程中充分考虑到了《会计法》和《政府采购法》的基本要求。因此，我国的事业单位财务管理人员也应该解放思想、与时俱进，在完善本单位财务管理工作过程中，积极关注我国市场经济的发展乃至全球经济的变化与发展，将本单位的发展与国民经济的发展有效结合起来。