高校内部经济责任审计探析

（河南理工大学审计处 河南焦作454000）

经济责任制度的确立可以有效发挥审计“免疫系统”的功能，经济责任审计对于明确党政主要领导干部和国有企业领导人员的经营管理责任，推进党风廉政建设，具有重要作用。目前，高校内部各单位可支配资源逐渐增多，领导承担的经济责任越来越大。新形势下，研究高校内部经济责任审计工作，客观评价高校内部单位领导干部任期经济责任履行情况具有很强的理论意义和实践意义。

一、高校内部经济责任审计的必要性

目前，大部分高校内部推行重心下移、权力下放的二级或者三级管理模式，高校和内部各单位之间形成一定的受托经济责任关系，由于双方的信息不完全对称，经济责任人在经济活动中可能会进行违规违法和遵纪守法的动态博弈。因此，从受托经济理论和契约经济学角度考虑，高校内部各单位的正职领导干部或主持工作一年以上的副职领导干部应当依法接受经济责任审计。

在高等教育跨越式发展的过程中，高校在基建、后勤、招生、收费等领域时有违法事件发生，学校自身的财务核算和内部控制仍然存在薄弱环节。并且，随着教育经费的大幅度增加，资金来源渠道多元化，高校内部各单位从事经济活动日趋复杂。从实现高校科学发展、加强干部管理监督、健全权力制约和监督机制、完善惩治和预防腐败体系的现实需要考虑，推进内部经济责任审计更显迫切。可以说，新形势下做好内部经济责任审计是实现高等教育事业科学发展的重要保证，直接关系到维护国家财经秩序和加强高校廉政建设的实际成效。

二、高校内部经济责任审计的现状

高校内部经济责任审计虽然得到了大幅度推进，但仍然存在不平衡、不协调、不完善现象。

（一）对内部经济责任审计宣传不够、推动不力，缺乏应有的舆论氛围和推进环境。钱华（2011）对教育部属76所高校及部分地方高校进行调查发现，60%的高校没有明确内部领导干部任期经济责任，9%的高校开展任期经济责任审计，仅有26%的高校认为经济责任审计能够达到预期效果，影响学校领导层推动内部经济责任审计的信心和力度。

（二）内部经济责任审计对象界定不明确、审计内容不合理、审计程序不规范。对应依法接受经济责任审计的对象界定不清，认为只有处级领导干部才需要接受经济责任审计；审计内容方面，个别高校存在扩大经济责任审计范围、背离审计业务属性的倾向，大多以财务收支的合规性审计为主，并且不能严格按照法定程序做好审计准备、审计实施和审计报告等工作，制约内部经济责任审计质量和水平的提高。

（三）内部经济责任审计人力资源匮乏、评价标准模糊、结果利用不力。经济责任审计具有全面性、复杂性和系统性的特点，开展内部经济责任审计对高校内部审计人员提出了专业化和复合化的要求。但现实是大部分高校内部审计人员的数量、知识结构和实际能力不能完全满足经济责任审计的需要；高校内部单位的经济活动日趋多样和复杂，并且不同单位具有不同的侧重点，使得内部经济责任审计评价难度加大，许多高校在内部经济责任审计报告中往往采用非常模糊的词语进行评述；高校内部经济责任审计结果利用尚不理想，超过一半的高校不公开经济责任审计报告，不利于接受学校教职工的监督，对被审计个人的整改措施不力，经济责任审计作用的发挥效果不明显，无助于高校经济管理工作的规范与完善。

三、加强高校内部经济责任审计的路径选择

（一）加大宣传力度，营造经济责任审计舆论氛围。高校内部经济责任审计的成功与否关键在于学校上级主管部门及学校主要领导的重视与支持和被审计个人、单位的理解与配合。一方面，需要上级主管部门从顶层设计的角度，对高校内部经济责任审计做出明确规定，使学校各级领导干部增强共识，充分认识做好该项工作对促进单位科学发展和领导干部廉洁从政的重要意义；另一方面，高校内部审计机构需要充分利用校园网络、校报、校园广播等途径，通过专题报道、问题解答、编印经济责任审计工作手册等形式加大宣传力度，如为什么开展经济责任审计、怎样开展经济责任审计、经济责任审计审什么等，营造经济责任审计舆论氛围，形成高校各级领导干部主动支持配合经济责任审计的良好局面。

（二）坚持依法审计，细化经济责任审计的对象和内容。依法审计是审计工作的基本要求，高校内部经济责任审计必须认真贯彻相关法律法规，同时结合高校自身特点，加强经济责任审计制度建设。根据领导干部所在单位业务性质的不同，分别明确其任期经济责任，积极构建权责明确、程序合理、监督有力、方便操作的内部经济责任审计实施细则，从审计立项与准备阶段开始，保证审计过程严格、程序规范，将应接受审计的对象，全部纳入经济责任审计计划之内。根据单位性质、掌控资源的多少和经济业务的简易程度等，突出重点、灵活确定审计的对象和审计的具体程序，对掌控资源多、经济业务复杂，如后勤、人事、财务、教务、科研、基建及二级学院等单位的负责人，可以推行任中轮审制度；对经费较少、经济业务简单的可以推行离任审计制度，或推行离任审计与任中审计相结合制度，逐步加大任中审计比重。

在审计内容上，要调整重点，延伸经济责任审计的深度和广度，将学校内部各单位民主决策议事制度、招生过程、收费标准、基建工程项目、奖助学金项目、科研经费管理、合作办学等作为审计必查项目；加大对各单位重大经济事项决策情况、决策机制和决策程序的审计；重点加强对领导个人是否促进本单位科学发展以及个人廉洁自律问题的审计；密切关注债权债务形成是否经过集体研究、是否存在较大风险等，切实提高审计质量，增强学校领导层推动经济责任审计的积极性和主动性。

（三）强化队伍建设，扎实开展经济责任审计。高校内部经济责任审计是一种特殊的审计，高校必须结合自身实际情况，建立健全审计人员职业准入制度和任职资格管理制度，逐步探索建立审计队伍职业化制度，不断拓宽审计人员后续教育渠道，提升审计人员的综合素质和工作效率。必要时，高校可以合理利用国家审计机关、内部审计机构、社会审计等组织的审计力量，根据经济责任审计项目，组建虚拟审计团队，发挥“租用”人才的专业知识储备和技术工作经验的不同优势，加大审计信息化建设力度，优化审计手段，紧扣学校科学发展的主题和加快转变发展方式的主线，从促进高校和谐发展的高度，扎实推进内部经济责任审计工作。

（四）明确标准体系，客观评价领导干部履职情况。根据单位的性质和岗位职责，采用定性、定量相结合的方法有效评价领导干部实现本单位教育功能与服务功能、经济责任与社会责任的耦合程度以及办学成本和办学效益的匹配程度。如用科研收入年均增长率、科研经费实际到账率、科研产出效果及溢出效应等指标评价学院及科研管理部门领导干部组织科研和服务社会的能力；用预算收入执行率和预算支出执行率反映学院及财务管理部门负责人预算管理水平；用人员支出比率、公用支出比率反映领导干部任职期间单位人员支出结构和公用支出结构；用学院经费自给率、学院创收经费增长率等指标评价学院领导自筹经费的能力；用净资产增长率、总资产增长率和收入结余率等指标评价干部的发展能力及绩效；用偿债能力指标、盈利能力指标、成长能力指标与现金流量指标和反哺学校能力指标，评价高校下属企业或模拟企业运行单位干部的履职情况等。

（五）提高审计价值，发挥“免疫系统”功能。内部审计的目的不仅仅是揭露问题，更重要的是纠正错误、完善制度和增加价值。根据耦合理论，内部审计绩效的提高不仅取决于各纬度自身的绩效，更重要的是依赖于各纬度之间的耦合交互作用绩效。高校经济责任审计结果作为内部审计的重要纬度，其利用力度及与其他纬度的耦合程度，决定高校内部经济责任审计的最终绩效。高校要坚持把查出问题与促进整改、完善制度、强化管理和咨询服务结合起来，形成组织、纪检、审计等部门联动机制。建立经济责任审计情况通报制度，将审计报告报送学校主要领导、提交组织部门、抄送联席会议成员单位，使审计结果的运用与干部的提拔、使用和奖惩紧密结合。定期向校长办公会和党委会汇报经济责任审计情况，逐步推进经济责任审计结果公开进程，加强民主监督、舆论监督，增强经济责任审计效能；健全经济责任审计整改及责任追究等制度，推行质询、问责、引咎辞职、罢免等措施，切实提高审计建议的执行力和落实率，使经济责任审计价值最大化，充分发挥审计的“免疫系统”功能。

综上所述，经济责任审计是现代审计制度的创新，做好内部经济责任审计对于促进高校提高人才培养质量、科学研究水平、社会服务和文化创新能力，保证领导干部受托经济责任的正确履行和实现学校科学发展具有重要促进作用，必须加强高校内部经济责任审计理论研讨，制定并形成完善的内部经济责任审计制度体系，全面提升高校内部经济责任审计工作的质量和水平。